Снижение штрафа за налоговое нарушение в Республике Беларусь

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату

Ответственность за нарушение налогового законодательства носит, по общему правилу, административный характер (соответствующие составы закреплены в главе 13 КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З). Законодательство предусматривает две группы механизмов смягчения ответственности: (I) полное освобождение от административной ответственности (штраф не налагается вовсе) и (II) уменьшение размера штрафа.

I. Полное освобождение от административной ответственности

1. Самостоятельное исправление нарушений — ст. 13.6 Налогового кодекса

Статья 13.6 НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З «Льготы по административным взысканиям за нарушение налогового законодательства» — ключевая специальная норма. Плательщик (иное обязанное лицо) освобождается от административной ответственности, если он:

• самостоятельно выявил ошибки в поданной декларации (расчете) и представил в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и (или) дополнениями в пределах срока, установленного для проведения проверки, и до получения уведомления о назначении проверки;
• полностью уплатил причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин) и пеней до представления уточненной декларации (расчета);
• аналогичные льготы распространяются на налоговых агентов (при представлении уточненного налогового расчета).

⚠️ Льгота не применяется, если нарушение уже выявлено налоговым органом либо изменения вносятся после начала проверки.

2. Добровольное исполнение обязанности — ч. 1 ст. 8.3 КоАП

Лицо может быть освобождено от административной ответственности с вынесением предупреждения при добровольном исполнении обязанности, за неисполнение которой налагается взыскание (например, добровольная уплата налога и пеней). Процессуально такое освобождение оформляется специальным постановлением (ст. 10.5 ПИКоАП от 06.01.2021 № 92-З).

3. Малозначительность — ст. 8.2 КоАП

Независимо от категории правонарушения лицо освобождается от ответственности, если деяние формально содержит признаки нарушения, но с учетом его характера и степени общественной опасности не причинило существенного вреда охраняемым правоотношениям.

4. С учетом смягчающих обстоятельств — ст. 8.4 КоАП

Освобождение возможно при наличии:

• для физического лица — одного из обстоятельств, предусмотренных п. 2, 3 или 6 ч. 1 ст. 7.2 КоАП (предотвращение вредных последствий; добровольное возмещение/устранение вреда либо исполнение обязанности; добровольное сообщение о совершенном правонарушении);
• для юридического лица — обстоятельств, предусмотренных п. 2 или 3 ч. 1 ст. 7.2 КоАП.

5. Заболевание — ст. 8.7 КоАП

Лицо, заболевшее после наложения взыскания психическим расстройством или иным заболеванием, препятствующим его исполнению, может быть освобождено от взыскания либо взыскание заменяется более мягким.

II. Уменьшение размера штрафа (без полного освобождения)

1. Учет смягчающих обстоятельств — ст. 7.1, 7.2 КоАП

Взыскание налагается в пределах санкции статьи с учетом характера правонарушения, обстоятельств его совершения и личности (имущественного положения) правонарушителя. Смягчающими признаются, в частности:

• чистосердечное раскаяние (п. 1);
• предотвращение вредных последствий (п. 2);
• добровольное возмещение или устранение причиненного вреда либо исполнение возложенной обязанности, за неисполнение которой налагается взыскание (п. 3);
• добровольное сообщение о совершенном правонарушении (п. 6).

2. Специальная налоговая норма — ст. 13.7 НК «Уменьшение административного взыскания в виде штрафа»

При наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 2, 3 и 6 ч. 1 ст. 7.2 КоАП, размер штрафа, налагаемого на плательщика (иное обязанное лицо), может быть уменьшен органом, налагающим взыскание:

• не более чем на 4/5 от минимального размера штрафа, установленного санкцией соответствующей статьи КоАП;
• при этом итоговый размер штрафа не может быть меньше 1/2 минимального размера штрафа по санкции.

III. Существенные оговорки

1. Освобождение от административной ответственности (ст. 13.6 НК, ст. 8.2–8.4 КоАП) не освобождает от исполнения налогового обязательства и уплаты пеней.
2. При уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере возможна уголовная ответственность (ст. 243 УК РБ от 09.07.1999 № 275-З); в этом случае штраф назначается по ст. 50 УК, а его снижение происходит через смягчающие обстоятельства (ст. 63 УК).
3. Решение об освобождении или снижении принимается индивидуально органом, ведущим административный процесс (налоговым органом или судом).

Сводная таблица

Источники

• Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 13.6, 13.7 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• КоАП РБ от 06.01.2021 № 91-З, ст. 7.1, 7.2, 8.2, 8.3, 8.4, 8.7 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100091
• ПИКоАП РБ от 06.01.2021 № 92-З, ст. 10.5 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk2100092
• УК РБ от 09.07.1999 № 275-З, ст. 50, 63, 243 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275

Настоящий ответ носит информационно-справочный характер и не заменяет юридическую консультацию по конкретному делу.