Ответственность за сокрытие имущества при уклонении от уплаты налогов в Республике Беларусь

Краткий вывод. Сокрытие имущества (объектов налогообложения) как способ уклонения от уплаты налогов влечёт ответственность в трёх формах: административную (ст. 11.6 КоАП), уголовную (ст. 243 УК) и имущественную (принудительное взыскание и субсидиарная ответственность по Налоговому кодексу). Разграничение проводится прежде всего по размеру ущерба, причинённого бюджету.

1. Административная ответственность — ст. 11.6 КоАП Республики Беларусь

Состав правонарушения: сокрытие (занижение) прибыли, доходов от предпринимательской деятельности, иных объектов налогообложения, иных доходов, налогов, сборов, таможенных платежей либо занижение размера налога, сбора, таможенного платежа.

Под сокрытие подпадает, в частности:

• неотражение (искажение) в декларациях имущества — объекта налогообложения (капитальные строения — налог на недвижимость, земельные участки — земельный налог, транспортные средства — транспортный налог);
• занижение выручки, прибыли и иных доходов;
• неотражение объектов налогообложения при ликвидации (ст. 44 НК требует отчитаться и доплатить налоги до завершения ликвидационного производства).

Условие наступления: деяние не содержит признаков преступления по ст. 243 УК (сумма сокрытых налогов не достигает крупного размера).

Санкции (дифференцированы по субъекту):

• физические лица — штраф от 15 до 50 базовых величин;
• индивидуальные предприниматели — от 50 до 200 БВ;
• юридические лица — до 20 % суммы сокрытых (заниженных) доходов/налогов, но не менее 100 БВ;
• повторное нарушение в течение года — от 30 до 100 БВ / от 100 до 500 БВ / до 40 %, но не менее 200 БВ соответственно.

Помимо штрафа, взыскиваются сами сокрытые налоги и пени (ст. 61 НК).

2. Уголовная ответственность — ст. 243 УК Республики Беларусь

Когда наступает: уклонение от уплаты сумм налога, сбора и (или) таможенного платежа совершено путём сокрытия, занижения налоговой базы, объектов налогообложения, налогов, сборов, таможенных платежей либо путём умышленного искажения сведений об их сумме, при совокупности признаков:

• деяние совершено в течение трёх финансовых лет подряд;
• причинён ущерб в крупном размере — сумма неуплаченных налогов превышает 250 базовых величин (примечание к ст. 243 УК).

Квалифицированные составы:

• ч. 2 — группой лиц по предварительному сговору, должностным лицом с использованием служебных полномочий, лицом, ранее совершившим такое преступление, — наказание вплоть до лишения свободы на срок до 5 лет;
• ч. 3 — в особо крупном размере (свыше 1000 БВ) — вплоть до лишения свободы на срок до 7 лет.

По ч. 1 возможны: лишение права занимать определённые должности, исправительные работы до 2 лет, арест, ограничение свободы или лишение свободы до 3 лет. Субъект — руководитель, главный бухгалтер, ИП, физическое лицо-плательщик; вина — прямой умысел.

3. Имущественная ответственность по Налоговому кодексу

Сокрытие имущества не защищает от взыскания задолженности:

• взыскание налогов, сборов (пошлин), пеней производится в бесспорном порядке за счёт денежных средств и иного имущества плательщика и его дебиторов, а по отдельным видам имущества — на основании судебного постановления (ст. 61–65 НК);
• применяются обеспечительные меры: приостановление операций по счетам и электронным кошелькам (ст. 56 НК), арест имущества (гл. 6 НК);
• при ликвидации организации, если недоимка и пени не погашены за счёт её имущества, учредители (участники) или собственник имущества несут субсидиарную ответственность по налоговому обязательству в пределах стоимости принадлежащего им имущества; ИП отвечает всем своим имуществом (ст. 44 НК).

4. Самостоятельный состав — ст. 425 УК

Если в рамках взыскания налоговой задолженности имущество подвергнуто опиши или аресту, его сокрытие, отчуждение или растрата лицом, которому оно вверено, образуют отдельное преступление против правосудия (ст. 425 УК) независимо от исходного налогового нарушения.

5. Возможность освобождения от ответственности

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от административной (штрафа) и уголовной ответственности, если плательщик добровольно представил уточняющую налоговую декларацию (расчёт) и полностью уплатил исчисленные налоги и пени — это стимулирует устранение нарушений до их выявления проверкой.

Сводная таблица

Источники

1. УК Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З, ст. 243, 425 — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK9900275
2. КоАП Республики Беларусь от 06.01.2021 № 91-З, ст. 11.6 — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK2100091
3. НК Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 44, 56, 61 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Примечание: точные размеры санкций периодически корректируются законодателем; перед применением рекомендуется сверить действующие редакции статей на etalonline.by или pravo.by.