Случаи, когда суммы НДС не принимаются к вычету (законодательство Республики Беларусь)

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, глава 14 «Налог на добавленную стоимость» (ст. 118, 132–135 НК РБ), с изменениями, внесенными в том числе Законом Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З.

1. Общее правило

Право на налоговый вычет имеют только плательщики НДС. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС (ст. 132 НК РБ):

• предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах РБ, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь;
• уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
• уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций (иностранных ИП), не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Суммой предъявленного НДС признается сумма, выделенная продавцом покупателю в электронном счете-фактуре (п. 3 ст. 132 НК РБ). Соответственно, при отсутствии надлежаще оформленного ЭСЧФ (либо ЭСФ/документов при ввозе) основания для вычета отсутствуют.

2. Материальные основания отказа в вычете — п. 5 ст. 133 НК РБ

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным плательщиком:

1. Для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от НДС, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь. Исключение — освобождения, предусмотренные пп. 38, 39, 39.1, 39.2, 40, 41, 41.1, 41.2 ст. 118 НК РБ, по которым вычет разрешен (пп. 2.1–2.2 ст. 133 НК РБ);
2. Для прочего использования, т.е. не связанного с деятельностью, облагаемой НДС при реализации на территории Республики Беларусь.

При этом из данного правила есть исключения, установленные пп. 2–4 ст. 133 НК РБ — вычет допускается, в частности, по приобретениям, предназначенным для:

• использования в качестве предметов залога при получении кредитов, займов (при их залоге);
• внесения вклада в уставный фонд, передачи участнику простого товарищества, доверительному управляющему, правопреемнику при реорганизации, лицу при ликвидации и в иных прямо предусмотренных случаях.

3. Количественные (пропорциональные) ограничения — пп. 3, 4 ст. 133, п. 2 ст. 135 НК РБ

При наличии у плательщика необлагаемых оборотов (место реализации — за пределами РБ и (или) освобожденные обороты по пп. 38–41.2 ст. 118 НК РБ):

• вычет производится только в пределах сумм НДС, исчисленных по этим оборотам (п. 3 ст. 133 НК РБ);
• суммы НДС, не принятые к вычету в таком порядке, включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении, либо относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов (п. 4 ст. 133 НК РБ);
• по общему правилу вычет по товарам (работам, услугам), имущественным правам (кроме ОС и НМА) производится в пределах НДС, исчисленного по реализации; по основным средствам и НМА — в пределах разницы между исчисленным по реализации НДС и вычетами первой очереди (п. 2 ст. 135 НК РБ). Исключения — вычеты по товарам, облагаемым по ставке 10% и 0%, а также по товарам, указанным в пп. 27.7–27.9 п. 27 ст. 133 НК РБ (при подтверждении обоснованности вычета в полном объеме).

4. Субъектные ограничения

Вычет невозможен у лиц, которые не являются плательщиками НДС по соответствующим оборотам (например, применяющих упрощенную систему налогообложения без НДС либо освобожденных от обязанностей плательщика НДС): предъявленный им НДС формирует стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и включается в затраты, но не вычитается.

Резюме

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 132 «Налоговые вычеты», ст. 133 «Порядок применения налоговых вычетов», ст. 134 «Методы распределения налоговых вычетов», ст. 135 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет» — официальный текст: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Закон Республики Беларусь от 13.12.2024 № 47-З (последние изменения в НК).

⚠️ Примечание: полная актуальная редакция ст. 133 НК РБ через базу поиска извлечена не была (статья многократно изменялась, в т.ч. Законами от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З и от 13.12.2024 № 47-З), поэтому перед принятием решений рекомендуется сверить дословный текст пп. 2–5, 27 ст. 133 с официальной редакцией на etalonline.by. Ответ носит информационный характер и не заменяет консультацию специалиста по вашей конкретной ситуации.