Обязанность плательщика по самостоятельному исчислению налога в Республике Беларусь

Правовое основание

Порядок исчисления налогов, сборов (пошлин) урегулирован статьёй 36 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Налоговый кодекс РБ (Общая часть) > Часть первая > Глава 3 > Статья 36).

1. Общее правило: обязанность возникает «по умолчанию»

Согласно пункту 1 статьи 36 НК РБ, обязанность по самостоятельному исчислению налога возникает у плательщика как общее правило, то есть в каждом случае наличия условий налогообложения:

«Плательщик самостоятельно исчисляет в белорусских рублях сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за отчетный, налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено настоящим Кодексом и иными актами налогового или таможенного законодательства».

Таким образом, для возникновения обязанности достаточно совокупности следующих обстоятельств:

1. Наличие у плательщика статуса плательщика (организация, физическое лицо, индивидуальный предприниматель, иностранная организация и др.);
2. Наличие объекта налогообложения — обстоятельства, с которым налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства (статья 30 НК РБ, Глава 3 Общей части);
3. Возникновение налогового обязательства — оно возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (пункт 3 статьи 41 НК РБ «Налоговое обязательство»);
4. Отсутствие исключения — обязанность не переложена на налоговый (таможенный) орган или налогового агента.

2. Порядок реализации обязанности

Самостоятельно исчисленная сумма налога (пункт 2 статьи 36 НК РБ):

• исчисляется в белорусских рублях;
• определяется по итогам налогового (отчетного) периода;
• учитывает выявленные в этом периоде факты неуплаты и излишней уплаты налога независимо от истечения пяти лет от установленных сроков уплаты (за исключением таможенных платежей, порядок определения которых установлен таможенным законодательством).

Результат самостоятельного исчисления плательщик отражает в налоговой декларации (расчете) — заявлении плательщика по установленной форме с указанием сведений, необходимых для исчисления налога (статья 40 НК РБ, Раздел II > Глава 4 Общей части).

3. Изключения из общего правила

В силу пункта 3 статьи 36 НК РБ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов), обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена:

• на налоговый или таможенный орган (например, имущественные налоги для физических лиц, по которым налоговый орган направляет извещение);
• на налогового агента (например, исчисление и удержание подоходного налога при выплате работодателем доходов работникам).

В этих случаях обязанность плательщика по самостоятельному исчислению конкретного налога не возникает, — на нём остаётся лишь обязанность по уплате (либо налог удерживается у источника выплаты).

Вывод

Обязанность по самостоятельному исчислению налога возникает у плательщика по общему правилу — во всех случаях, при наличии объекта налогообложения и возникновении налогового обязательства (ст. 30, 41 НК РБ), и реализуется путём самостоятельного расчёта суммы налога в белорусских рублях исходя из налоговой базы, ставки и льгот с последующим представлением налоговой декларации (расчета) — если иное (возложение исчисления на налоговый/таможенный орган или налогового агента) прямо не установлено Налоговым кодексом и иными актами налогового или таможенного законодательства (п. 1 и 3 ст. 36 НК РБ).

Ответ сформулирован на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З в действующей редакции и действителен по состоянию на текущую дату.