Возврат излишне взысканного налога: случаи, когда он не производится (Республика Беларусь)

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, Глава 8, статьи 66–67 (в действующей редакции).

По общему правилу (п. 1 ст. 67 НК РБ) излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату. Однако законодательство прямо определяет ситуации, в которых возврат не производится:

1. Отсутствие решения о признании факта излишнего взыскания

Согласно п. 1 ст. 67 НК РБ зачёт либо возврат возможен исключительно при наличии решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы. Без такого решения правовое основание для возврата отсутствует — возврат не производится.

2. Если иное установлено таможенным законодательством

В силу абз. 1 п. 1 и п. 5 ст. 67 НК РБ излишне взысканные таможенные платежи и пени возвращаются с учётом особенностей, установленных таможенным законодательством (ТК ЕАЭС и законодательством о таможенном регулировании). Если таможенным законодательством предусмотрены иные правила (запрет, особый порядок, специальные условия), возврат по ст. 67 НК РБ не производится.

3. Наличие у плательщика неисполненных обязательств перед бюджетом

В соответствии с ч. 2 п. 3 ст. 67 НК РБ возврат производится по заявлению плательщика только при отсутствии у него:

• неисполненного налогового обязательства;
• неуплаченных пеней;
• неисполненных административных взысканий.

При наличии любого из перечисленных обстоятельств возврат не производится — излишне взысканная сумма подлежит зачёту в счёт погашения этих обязательств (п. 2 ст. 67, ст. 66 НК РБ). Аналогичное правило действует и при возврате суммы превышения дебиторской задолженности (ст. 68 НК РБ).

4. Пропуск срока подачи заявления

Согласно ч. 3 п. 3 ст. 67 НК РБ заявление о возврате подаётся в налоговый орган (в письменной или электронной форме) не позднее пяти лет со дня взыскания указанной суммы. По истечении этого срока возврат не производится.

5. Отсутствие заявления плательщика

Возврат носит заявительный характер (ч. 2 п. 3 ст. 67 НК РБ): налоговый орган не производит возврат по собственной инициативе — требуется волеизъявление плательщика. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган вправе принять решение об отказе в проведении возврата (полностью или частично) в установленных случаях.

Дополнительное уточнение: без начисления процентов возврат производится в общем порядке; однако если сумма была взыскана в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц, она возвращается с процентами по ставке 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ за каждый день взыскания (п. 4 ст. 67 НК РБ).

Ответ сформулирован по действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь по состоянию на текущую дату.