В каких случаях ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признаётся объектом обложения НДС?

Ввоз товаров как объект обложения НДС по законодательству Республики Беларусь

1. Общее правило

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаётся ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, сам факт ввоза товаров (независимо от статуса ввозителя — организации, индивидуального предпринимателя или физического лица, на которое возложена обязанность по уплате налога, — ст. 112 НК) образует объект обложения НДС.

2. Момент возникновения обязанности по уплате НДС

Объект обложения считается возникшим с даты наступления обстоятельств, с которыми законодательство связывает обязанность по уплате налога:

• При ввозе из третьих стран (не ЕАЭС) — согласно п. 1 ст. 138 НК, НДС взимают таможенные органы при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС (как правило, помещение под процедуру выпуска для внутреннего потребления и иные процедуры, предусматривающие уплату налога);
• При ввозе с территории государств — членов ЕАЭС — согласно п. 1 ст. 139 НК, взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) международными договорами Республики Беларусь, составляющими право ЕАЭС (Договор о ЕАЭС, Протокол о порядке взимания косвенных налогов).

Момент фактической реализации при ввозе определяется по ст. 121 НК как дата наступления события, с которым таможенное законодательство и (или) акты Президента (для ЕАЭС — также международные договоры) связывают возникновение обязанности по уплате НДС.

3. Случаи, когда ввоз НДС не облагается (исключения)

Объект обложения не образуется либо налог не взимается, если:

1. Товары помещены под таможенные процедуры, исключающие уплату НДС — например, свободная таможенная зона, свободный склад, реимпорт (при завершении действия СТЗ), транзит и др. (п. 1 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК);
2. Товары освобождены от НДС при ввозе в силу ст. 119 НК, в том числе:
   • транспортные средства международных перевозок, ввозимые из ЕАЭС, и имущество для их эксплуатации;
   • товары, подлежащие обращению в собственность государства;
   • белорусские рубли, иностранная валюта, ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля;
   • технические средства социальной реабилитации инвалидов (при заключении Минтруда и соцзащиты) и иные товары, предусмотренные перечнем статьи 119;
3. Товары ввозятся физическими лицами для личного пользования в пределах льгот, установленных таможенным законодательством и актами Президента.

4. Налоговая база (для справки)

• при взимании таможенными органами — таможенная стоимость товаров плюс подлежащие уплате суммы таможенных пошлин и акцизов (п. 2 ст. 138 НК);
• при взимании налоговыми органами (ввоз из ЕАЭС) — стоимость приобретённых товаров, отражённая в первичных учётных документах и документах перевозки, с учётом пошлин и акцизов, если они подлежат уплате (п. 4 ст. 139 НК).

Вывод

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признаётся объектом обложения НДС во всех случаях ввоза товаров (как из третьих стран, так и из государств — членов ЕАЭС), за исключением товаров, помещённых под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату налога, и товаров, освобождённых от НДС при ввозе в соответствии со ст. 119 НК.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
  • Ст. 115 (объекты налогообложения НДС): текст статьи
  • Ст. 112 (плательщики): текст статьи
  • Ст. 119 (освобождение при ввозе): текст статьи
  • Ст. 121 (момент фактической реализации): текст статьи
  • Ст. 138 (взимание таможенными органами): текст статьи
  • Ст. 139 (взимание налоговыми органами при ввозе из ЕАЭС): текст статьи