Оффшорный сбор при перечислении средств в оффшорные зоны

1. Правовая основа

Оффшорный сбор — республиканский сбор, который в настоящее время регулируется главой 23 «Оффшорный сбор» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (статьи 262–267), действующей в редакции последующих изменений (в т.ч. Законы от 29.12.2020 № 72-З, от 31.12.2021 № 141-З, от 27.12.2023 № 327-З).

Ранее сбор взимался на основании Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 № 104 «Об оффшорном сборе», который утратил силу в связи с кодификацией регулирования в Налоговом кодексе.

📌 Перечень оффшорных зон утверждён Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (в ред. Указа от 26.11.2014 № 545). Оффшорными зонами признаются государства (территории), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях.

2. Плательщики сбора (ст. 262 НК)

Плательщиками признаются белорусские организации и белорусские индивидуальные предприниматели (для целей главы 23 — «резиденты Республики Беларусь»). Физические лица, не являющиеся ИП, плательщиками оффшорного сбора не являются.

3. В каких случаях сбор взимается (объект обложения — ст. 263 НК)

Оффшорный сбор взимается при совершении резидентом Республики Беларусь следующих операций в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, либо в пользу иных организаций, расположенных в оффшорных зонах:

1. перечисление денежных средств на их счета — независимо от правового основания платежа (оплата товаров, работ, услуг по внешнеторговым договорам, выдача займов, дивиденды, арендные и иные платежи);
2. исполнение обязательств в неденежной форме (зачёт, поставка имущества и т.п.);
3. переход имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательствах.

⚠️ Обратите внимание: сбор взимается и в случае, когда получатель зарегистрирован в оффшорной зоне (даже если его счёт открыт в «не оффшорном» банке), и в случае, когда счёт открыт в организации, расположенной в оффшорной зоне.

4. Налоговая база и ставка (ст. 265, 266 НК)

• Налоговая база при перечислении денежных средств определяется исходя из суммы перечисляемых средств; при неденежном исполнении обязательства или перемене лиц в обязательстве — исходя из цены договора (с учётом поэтапного исполнения и переданного объёма прав/обязанностей).
• Ставка — 25 % от налоговой базы. Сумма сбора исчисляется как произведение налоговой базы и ставки (п. 2 ст. 267 НК). Таким образом, с каждой суммы, перечисляемой в оффшор, дополнительно уплачивается 1/4 её размера.

5. Порядок и сроки уплаты (ст. 267 НК)

• Налоговый период — календарный месяц.
• Налоговая декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Сбор уплачивается до перечисления денежных средств — в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка на дату их перечисления.
• В отдельных случаях (перечисление, подтверждаемое выпиской банка; удержание (вычет) денежных средств из дохода плательщика; списание путём прямого дебетования корсчёта банка) — не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем такой операции.
• При неденежном исполнении обязательств либо перемене лиц в обязательствах — не позднее дня, следующего за днём исполнения обязательства или перемены лиц.

6. Когда оффшорный сбор НЕ взимается (льготы — ст. 264 НК)

Освобождается от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств, в частности:

1. организациями, подчинёнными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями по международным договорам;
2. в целях возврата денежных средств, полученных от нерезидентов в качестве кредитов и займов, процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;
3. по договорам морской перевозки грузов и договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом;
4. банками Республики Беларусь в пользу нерезидентов — операторов платёжных систем VISA, MasterCard, American Express (взносы, лицензионные платежи, гарантийный депозит и иные платежи, связанные с участием в таких платёжных системах);
5. кроме того, статьёй 264 НК предусмотрено освобождение при перечислении средств по договору (условиям договора), заключённому (установленным) до признания соответствующего государства (территории) оффшорной зоной.

7. Вывод

Оффшорный сбор по ставке 25 % уплачивают белорусские организации и ИП при каждом перечислении денежных средств (а также при неденежном исполнении обязательств и перемене лиц в обязательствах) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в оффшорных зонах, либо на счета организаций, расположенных в оффшорных зонах, — до осуществления платежа, с представлением декларации до 20-го числа месяца, следующего за месяцем перечисления. Сбор не взимается в случаях, прямо предусмотренных ст. 264 НК (возврат полученных от нерезидентов средств, отдельные международные перевозки и платёжные системы, «старые» договоры и др.).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 23, ст. 262–267 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 262, 264, 265, 267)
• Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353 «Об утверждении перечня оффшорных зон» (в ред. Указа от 26.11.2014 № 545) — https://base.spinform.ru/show_doc.fwx?rgn=14010

Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату; при применении рекомендуется сверяться с актуальной редакцией Налогового кодекса и перечня оффшорных зон, поскольку в статью 264 входят и иные освобождения, не приведённые выше полностью.