Амортизация нематериальных активов при исчислении налога на прибыль

Правовая основа

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З, глава 16 «Налог на прибыль» — статьи 169, 170, 173, 174 (etalonline.by);
• Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённая постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства по чрезвычайным ситуациям и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 427/53/95/14 (далее — Инструкция № 427/53/95/14) (etalonline.by).

1. Общий принцип: амортизация — способ включения стоимости НМА в затраты

Налоговый учёт затрат опирается на данные бухгалтерского учёта: затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учёта (при необходимости — посредством расчётных корректировок в рамках ведения налогового учёта) (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации ресурсов, в том числе нематериальных активов, отражаемую в бухгалтерском учёте (п. 1 ст. 170 НК).

Ключевая норма — подпункт 2.1 пункта 2 статьи 170 НК (в редакции Закона от 27.12.2023 № 327‑З):

«затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации».

Таким образом, стоимость НМА не списывается единовременно, а включается в затраты по производству и реализации постепенно — через амортизационные отчисления, начисляемые в порядке, установленном Инструкцией № 427/53/95/14.

2. Способы начисления амортизации НМА

Согласно п. 37 Инструкции № 427/53/95/14 к объектам нематериальных активов применяются только два способа:

1. Линейный способ (п. 38 Инструкции): годовая (месячная) сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной как величина, обратная сроку полезного использования (На = 1 / СПИ × 100 %);
2. Производительный способ (п. 42 Инструкции): амортизация начисляется пропорционально объёму продукции (работ, услуг) — исходя из амортизируемой стоимости и отношения натурального показателя объёма продукции отчётного периода к ресурсу объекта (прогнозируемому объёму за весь срок полезного использования).

⚠️ Нелинейные способы (метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка) к НМА не применяются — они допустимы только по основным средствам.

Выбранный способ закрепляется в учётной политике организации и по общему правилу не изменяется в течение срока амортизации объекта (п. 39 Инструкции № 427/53/95/14).

3. Амортизируемая стоимость и срок полезного использования

• Амортизируемая стоимость НМА — стоимость, по которой объект принят к бухгалтерскому учёту (первоначальная стоимость). По НМА ликвидационная стоимость, если её невозможно достоверно определить на момент постановки на учёт, принимается равной нулю, поэтому амортизируемая стоимость, как правило, соответствует первоначальной (п. 25 Инструкции № 427/53/95/14).

• Срок полезного использования (СПИ) НМА (п. 41 Инструкции № 427/53/95/14) определяется исходя из:

  • срока действия охранных документов (патента, свидетельства) и иных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
  • срока службы, обусловленного договорами (лицензионными договорами, договорами об отчуждении исключительного права и т. п.);
  • ожидаемого периода использования объекта;
  • нормативного срока службы, если он установлен законодательством.

  Если СПИ определить невозможно, он устанавливается исходя из 20 лет службы.

4. Начало, порядок и прекращение начисления амортизации

• Амортизация начисляется ежемесячно;
• при линейном способе начисление начинается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, при производительном — с даты ввода в эксплуатацию (п. 43–45 Инструкции № 427/53/95/14);
• начисление прекращается с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта либо полного включения амортизируемой стоимости в затраты;
• начисление амортизации является правом, а не обязанностью организации — она вправе не начислять (приостанавливать) амортизацию по отдельным объектам (п. 34 Инструкции № 427/53/95/14); в этом случае соответствующие суммы в затраты при налогообложении прибыли не включаются.

5. Особенности, которые важно учитывать

• Условия учёта: амортизация включается в затраты только по НМА, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК). По НМА, не используемым для деятельности, направленной на получение дохода, затраты не учитываются (п. 1 ст. 169 НК).
• Безвозмездно полученные НМА: их стоимость включается во внереализационные доходы (подп. 3.2 п. 3 ст. 174 НК), после чего они амортизируются в общем порядке.
• Выбытие НМА (реализация, ликвидация и др.): недоамортизированная (остаточная) стоимость и расходы, связанные с выбытием, включаются во внереализационные расходы (подп. 1.2 п. 1 ст. 173 НК).
• Инвестиционный вычет: вместо амортизации плательщик вправе применить инвестиционный вычет в отношении приобретённых (созданных) объектов основных средств и нематериальных активов в порядке подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З — ст. 169, 170 (п. 1, подп. 2.1 и 2.2 п. 2), 173 (подп. 1.2 п. 1), 174 (подп. 3.2 п. 3): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, МЧС и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 30.09.2011 № 427/53/95/14 (пп. 25, 34, 37–45): https://etalonline.by/document/?regnum=w21124151

Ответ подготовлен по состоянию законодательства Республики Беларусь на текущую дату и носит информационный характер; в спорных ситуациях рекомендуется учитывать конкретные обстоятельства и обращаться за консультацией к специалисту.