Формирование налоговой базы по налогу на прибыль за отчётный период

Правовая основа

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль регулируется Главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), прежде всего статьями 167, 168, 169, 182, 183, 185 и 186 НК.

1. Понятие налоговой базы

Согласно пункту 1 статьи 182 НК, налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (статья 167 НК).

2. Состав валовой прибыли

Валовая прибыль формируется из:

• прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — определяемой как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (статья 168 НК);
• внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов по этим операциям (статья 167 НК).

При этом учитываются затраты, признаваемые при налогообложении, — экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учёта (статьи 169, 170 НК).

3. Раздельный учёт по операциям (пункт 2 статьи 182 НК)

Плательщики обязаны вести учёт выручки и затрат раздельно по операциям, прибыль от которых:

• освобождается от налога на прибыль,
• облагается по различным ставкам,
• либо по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учёта прибыли (убытков).

При этом:

• прямые затраты, непосредственно связанные с операцией по первичным учётным документам, а также затраты, распределённые по правилам законодательства о бухучёте, относятся к операции прямым счётом без распределения (подп. 2.1 п. 2 ст. 182 НК);
• косвенные затраты (включая общепроизводственные и общехозяйственные расходы), а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые нельзя отнести к конкретной операции напрямую, распределяются между операциями пропорционально выручке от реализации (уменьшенной на налоги и сборы из выручки) либо пропорционально иному критерию, закреплённому в учётной политике организации для расчёта себестоимости. Распределение производится нарастающим итогом с начала года (подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК, в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З).

4. Отчётный период

По статье 185 НК:

• налоговый период налога на прибыль — календарный год;
• отчётный период — календарный квартал;
• по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, отчётным периодом признаётся календарный месяц.

5. Порядок исчисления налога за отчётный период (статья 186 НК)

Сумма налога на прибыль по итогам отчётного периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение:

• налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения,
• а по итогам четвёртого квартала — также на сумму убытков, переносимых на прибыль этого отчётного периода в соответствии со статьёй 183 НК,
• и налоговой ставки.

Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога при применении льгот, освобождающих от уплаты налога на прибыль, при зачёте налога на прибыль (доход), уплаченного в иностранном государстве, и в иных случаях, установленных законодательством (п. 1 ст. 186 НК).

6. Отражение в налоговой декларации

Полученные доходы, осуществлённые расходы, сведения об использованных налоговых льготах и исчисленная сумма налога указываются в налоговой декларации (расчёте), представляемой по каждому налогу при наличии объекта налогообложения (статья 40 Налогового кодекса, Общая часть от 19 декабря 2002 г. № 166-З). Декларация представляется за отчётный период, в котором возник объект налогообложения, и за все последующие отчётные периоды налогового периода.

7. Особенность для иностранных организаций

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Беларуси через постоянное представительство, определяют валовую прибыль с учётом особенностей, установленных статьёй 180 НК.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 167, 168, 169, 170, 180, 182, 183, 185, 186: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 40: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
3. Закон Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З (изменения в подп. 2.2 п. 2 ст. 182 НК): https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12300327