В каком порядке исчисляется подоходный налог при отсутствии у индивидуального предпринимателя учёта доходов?

Ответ

Краткий вывод. Если у индивидуального предпринимателя отсутствует учёт доходов (либо он ведётся с нарушением установленного порядка), подоходный налог исчисляется не самим предпринимателем, а налоговым органом расчётным методом — исходя из имеющихся у налогового органа сведений о плательщике, в том числе информации о ценах на аналогичные товары (работы, услуги), применяемых иными лицами, осуществляющими аналогичную деятельность.

1. Правовая основа

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:
• подп. 1.4 п. 1 ст. 22 — обязанность плательщика вести учёт доходов (расходов) и иных объектов налогообложения;
• ст. 31 — налоги исчисляются плательщиками самостоятельно, если иное не установлено Кодексом (в предусмотренных случаях обязанность исчисления возлагается на налоговый орган).
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 18 «Подоходный налог с физических лиц», в частности ст. 196, 199, 214, 216, 217.

2. Общий (штатный) порядок исчисления — для сравнения

При наличии надлежащего учёта ИП на общем режиме налогообложения:

• самостоятельно исчисляют подоходный налог (п. 1 ст. 217 НК), нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчётного периода (отчётный период — квартал, ст. 196 НК);
• налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на документально подтверждённые расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 199, ст. 216 НК);
• применяется ставка 20 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 214 НК);
• декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом, уплата производится не позднее 22-го числа того же месяца (ст. 217 НК).

3. Порядок исчисления при отсутствии учёта доходов

Согласно п. 5 ст. 217 НК (Особенная часть):

При отсутствии у индивидуального предпринимателя учёта доходов и расходов и (или) ведении этого учёта с нарушением установленного порядка, если это привело или могло привести к неуплате либо неполной уплате налога в больших размерах, исчисление налога производится налоговым органом расчётным методом на основании имеющихся у него сведений о плательщике, в том числе информации о ценах на товары (работы, услуги), применяемых иными лицами, осуществляющими аналогичную деятельность.

Из этой нормы следуют ключевые элементы порядка:

1. Основание применения — отсутствие учёта доходов и расходов либо его ведение с нарушением установленного порядка, повлёкшее (или способное повлечь) неуплату/неполную уплату налога в больших размерах.
2. Субъект исчисления — налоговый орган (право самостоятельного исчисления у ИП в этой ситуации «блокируется»).
3. Метод — расчётный: сумма дохода не берётся из учёта плательщика (которого нет), а определяется косвенно — по имеющимся у налогового органа сведениям о плательщике (выписки банков, данные контрагентов, сведения госорганов — ст. 85, 86 НК Общей части) и по рыночным ориентирам цен на аналогичные товары (работы, услуги) у лиц, осуществляющих аналогичную деятельность.
4. Последствия — доначисление налога, начисление пени (ст. 56 НК Общей части), а также возможность привлечения к административной ответственности (ст. 13.1, 13.6 КоАП) и при крупном размере — к уголовной (ст. 243 УК).

4. Оговорки

• Указанный порядок касается ИП, применяющих общий порядок налогообложения подоходным налогом. Он не применяется к ИП, уплачивающим подоходный налог в фиксированных суммах (ст. 217¹ НК), применяющим единый налог (глава 33 НК) или налог на профессиональный доход (глава 40 НК), — для них размер налога не зависит от ведения учёта доходов.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 196, 199, 214, 216, 217 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 22, 31, 56, 85, 86 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Примечание: приведённый порядок действует в редакции Налогового кодекса с учётом последних изменений (в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З); при применении нормы в конкретной ситуации рекомендуется сверить действующую редакцию ст. 217 НК на дату возникновения обстоятельств.