Порядок перечисления налоговым агентом удержанных сумм в бюджет Республики Беларусь

1. Правовое основание

Отношения налоговых агентов в Республике Беларусь регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК). Согласно п. 1 ст. 216 НК, налоговыми агентами признаются белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, нотариусы, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, а также территориальные нотариальные палаты, от которых плательщик получил доходы. Права и обязанности налоговых агентов установлены ст. 23 НК и главой 16 НК.

2. Исчисление и удержание налога

В силу п. 4 ст. 216 НК налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счёт любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом обязанность по удержанию не распространяется на оплату труда за первую половину месяца, премии и оплату расходов на служебные командировки сверх установленных размеров — по таким доходам налог удерживается по итогам за месяц.

3. Основные сроки перечисления удержанных сумм (п. 6 ст. 216 НК)

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

4. Запрет уплаты за счёт средств налогового агента

Согласно п. 7 ст. 216 НК, уплата подоходного налога за счёт средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев:

• установления налоговым органом факта невыполнения обязанности по удержанию и (или) перечислению налога;
• выдачи физическим лицам займов, кредитов — уплата не позднее дня, следующего за днём выдачи;
• невозможности удержать налог с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, — не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода;
• непредставления документов, указанных в ч. 6 п. 2 ст. 224 НК, — не позднее 10 января второго года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• регистрации в СККС суммы выигрыша на лицо, которому выплата фактически не производилась.

5. Последствия неудержания налога

При обнаружении факта неудержания (неполного удержания) налога агент обязан удержать его из любых денежных средств при их выплате плательщику, если со дня выплаты доходов не истекло пять лет (п. 5 ст. 216 НК). При невозможности удержания (отсутствие денежных выплат, прекращение трудового договора) — в 30-дневный срок направить плательщику и налоговому органу сообщение о невозможности удержания; налоговый орган в течение 5 рабочих дней вручает плательщику извещение (ст. 222-1 НК), уплата производится плательщиком в 30-дневный срок.

6. Отчётность и ответственность

Налоговая декларация (расчёт) налогового агента представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (кварталом) — ст. 216-1 НК. За неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности по перечислению налога начисляются пени за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты (ст. 55 НК), а также возможна административная ответственность должностных лиц.

Ответ подготовлен на основании Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 23, 55, 180, 208, 216, 216-1, 222-1, 224) и действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату.