Порядок предоставления налоговым агентом сведений о доходах плательщика подоходного налога

Краткий вывод

По действующему законодательству Республики Беларусь налоговый агент предоставляет сведения о доходах плательщиков подоходного налога двумя каналами:

1. в налоговый орган — в составе налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (форма ПД-4), ежемесячно или ежеквартально;
2. плательщику — в виде справки о доходах и суммах подоходного налога по его требованию.

1. Кто является налоговым агентом

Согласно п. 1 ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) налоговыми агентами признаются белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих — физических лиц, не являющихся ИП), территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы. Представительства и органы международных организаций и межгосударственных образований вправе исполнять обязанности налоговых агентов в установленном порядке.

2. Представление сведений в налоговый орган (ст. 216¹ НК РБ)

С 2023 г. (после новой редакции гл. 18 НК, внесённой Законом от 30.12.2022 № 230-З) отдельное ежегодное представление «сведений о доходах физических лиц» отменено — данные о доходах, начисленных (выплаченных) каждому плательщику, включаются в налоговую декларацию (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (форма ПД-4, устанавливаемая МНС).

Основные правила (ст. 216¹ НК РБ):

• Периодичность: декларация (расчет) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии объектов налогообложения (п. 1 ст. 216¹). Отчетным периодом является календарный месяц или календарный квартал — по выбору налогового агента, который не может изменяться в течение календарного года (ст. 216 НК РБ);
• Итоговая декларация за год: по истечении налогового периода (календарного года) декларация представляется за последний отчетный период независимо от наличия объектов налогообложения (в редакции Закона от 13.12.2024 № 47-З);
• Исключение: бюджетные организации, общественные объединения, религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения и иные некоммерческие организации не представляют декларацию за отчетный период при отсутствии сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет;
• Куда и как представляется: в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС (п. 2 ст. 216¹); иностранные организации, действующие через постоянное представительство, отчитываются по месту учета этого представительства.

3. Выдача справки плательщику

Налоговый агент обязан выдать плательщику справку о доходах и суммах подоходного налога по форме, установленной МНС, в том числе по требованию плательщика (его представителя) — ст. 216 НК РБ. Такая справка (форма ПД-4) используется, в частности, для получения налоговых вычетов через налоговый орган, для органов социальной защиты и в иных целях.

4. Дополнительно

• В силу ст. 23 Налогового кодекса (Общая часть) налоговый агент несёт установленные Кодексом обязанности, в том числе представлять документы и сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, в том числе по требованию налогового органа.
• Нарушение порядка и сроков представления декларации (расчета) налогового агента влечёт административную ответственность (ст. 13.7 КоАП Республики Беларусь).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 216, 216¹ — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 23 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Закон Республики Беларусь от 30.12.2022 № 230-З (новая редакция гл. 18 НК); Закон от 13.12.2024 № 47-З (изменения в ст. 216¹)

Примечание: точные формы декларации (расчета) и справки устанавливаются актами Министерства по налогам и сборам; при применении норм в конкретной ситуации рекомендуется сверяться с актуальной редакцией НК и актами МНС.