В каком порядке определяется налоговая база по акцизам при реализации алкогольной продукции?

Порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации алкогольной продукции

Порядок определения налоговой базы по акцизам регулируется главой 15 «Акцизы» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), прежде всего статьёй 148 НК.

1. Алкогольная продукция — подакцизный товар

Согласно статье 150 НК подакцизными товарами признаются:

• алкогольная продукция (подп. 1.2 п. 1);
• слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (подп. 1.3 п. 1);
• пиво, пивной коктейль, напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки) (подп. 1.4 п. 1).

2. Общее правило определения налоговой базы (п. 1 ст. 148 НК)

Налоговая база определяется в зависимости от вида установленных ставок акцизов:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов — по товарам с процентными (адвалорными) ставками.

В отношении алкогольной продукции (включая пиво и слабоалкогольные напитки) приложением 1 к НК установлены твердые (специфические) ставки — в белорусских рублях за литр безводного (стопроцентного) этилового спирта. Следовательно, при реализации алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном выражении, а с учетом п. 3 ст. 148 НК — как объем в литрах безводного (стопроцентного) этилового спирта.

3. Разграничение по видам операций реализации

• Реализация (передача) произведенной продукции, в том числе из давальческого сырья (подп. 1.1 п. 1 ст. 148 НК), — база определяется как объем в натуральном выражении. К производству приравниваются, в частности, розлив алкогольной продукции и любые виды смешения (настаивания) товаров в местах их хранения и реализации (ст. 146 НК).
• Реализация (передача) ввезенной продукции (подп. 1.4 п. 1 ст. 148 НК) — база определяется как объем в натуральном выражении, если товары ввезены без уплаты акцизов. При этом ввезенные товары с твердыми ставками не признаются объектом налогообложения при реализации, если акцизы при ввозе были уплачены либо применялось освобождение (ст. 147 НК).

4. Принципы раздельного определения базы

• Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 148 НК);
• отдельно по каждой операции реализации (передачи) подакцизных товаров (п. 2 ст. 148 НК).

5. Момент определения базы

Налоговая база формируется на день фактической реализации (передачи) — день отгрузки (передачи) подакцизных товаров (ст. 149 НК); при безвозмездной передаче, реализации своим работникам, обмене, передаче по отступному/новации, договору займа — день такой передачи (обмена).

6. Исчисление суммы акциза

• Сумма акциза исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акциза (п. 1 ст. 160 НК);
• общая сумма за налоговый период определяется сложением сумм по каждому виду товара (п. 2 ст. 160 НК);
• к уплате в бюджет принимается разница между исчисленной суммой и налоговыми вычетами по ст. 159 НК (п. 3 ст. 160 НК).

Дополнительно: при реализации алкогольной продукции на экспорт возможно освобождение от акцизов при документальном подтверждении фактического вывоза (ст. 152, 155 НК).

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, ст. 146–150, 152, 159, 160, приложение 1 — etalonline.by