В каком порядке определяется налоговая база при реализации товаров по ценам ниже стоимости приобретения?

Ответ

Кратко: при реализации товаров по ценам ниже стоимости их приобретения налоговая база по НДС определяется исходя из фактической цены реализации, а не из цены приобретения или рыночной стоимости. Никакого «доначисления» базы до стоимости приобретения для обычных товаров Налоговый кодекс не предусматривает. Исключения — продажа взаимозависимым лицам (не ниже рыночных цен) и реализация основных средств/нематериальных активов (положительная разница).

Правовое регулирование: Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», глава 14 (ст. 120, 121, 128) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071.

1. Общее правило определения налоговой базы

Согласно статье 120 НК РБ, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров, исчисленная:

• исходя из цен, установленных плательщиком (свободные договорные цены), — если иное не установлено настоящей статьей;
• при государственном регулировании цен (тарифов), включая минимальные потребительские цены, регулируемые, предельные максимальные и предельные минимальные цены, — из применяемых цен (тарифов) с учетом уплаты налогов и сборов, включаемых в цену в соответствии с законодательством.

2. Специальная норма для продажи ниже цены приобретения

Статьей 120 НК РБ прямо урегулирована ситуация, о которой Вы спрашиваете: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из этого следуют практические выводы:

• НДС исчисляется с суммы, фактически полученной от покупателя (цены сделки), даже если она ниже затрат на приобретение товара;
• отрицательная разница (убыток от сделки) не увеличивает налоговую базу и не облагается НДС;
• право на налоговые вычеты по приобретенному товару сохраняется в общем порядке (гл. 14 НК РБ), поэтому по такой операции может образоваться отрицательная разница между вычетами и исчисленным налогом, переносимая в общем порядке.

Пример: товар приобретен за 120 руб. (в т.ч. НДС 20 руб.), реализован за 90 руб. (в т.ч. НДС 15 руб.). Налоговая база — 75 руб. (90 без НДС), исчисленный НДС — 15 руб. Доначисление НДС со 120 руб. не производится.

3. Исключения и особенности

а) Реализация взаимозависимым лицам. При реализации товаров взаимозависимым лицам налоговая база определяется исходя из цены, установленной плательщиком, но не ниже минимально допустимых и (или) рыночных цен, определяемых в порядке, установленном статьей 31-1 Налогового кодекса (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 120 НК РБ). Продажа «в убыток» аффилированному лицу по заниженной цене может повлечь доначисление базы до рыночного уровня.

б) Основные средства, нематериальные активы, отдельные предметы в составе оборотных средств и имущество в составе внеоборотных активов. Для них установлен иной порядок: при реализации по цене ниже цены приобретения налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения (с учетом переоценки) — подпункт 42.3 пункта 42 статьи 120 НК РБ. НДС в таких случаях исчисляется расчетным методом по формуле НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст) — пункт 2 статьи 128 НК РБ. К обычным товарам (предназначенным для перепродажи) эта норма не применяется.

в) Момент определения базы. Налоговая база определяется на дату наступления момента фактической реализации — день отгрузки товаров (ст. 121 НК РБ), а исчисленный налог определяется как произведение налоговой базы и ставки (ст. 128 НК РБ).

4. Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль продажа ниже стоимости приобретения формирует убыток от реализации, который в общем порядке уменьшает налоговую базу: она определяется как денежное выражение валовой прибыли (выручка минус затраты) — статья 182 НК РБ. Специальных ограничений на учет такого убытка для обычных товаров глава 16 НК РБ не содержит (особый порядок учета прибыли/убытков предусмотрен, в частности, для основных средств).

Итог

Источники: НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 120, 121, 128, 182 (https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071); НК РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З — ст. 31-1 (https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166).

Обращаем внимание: приведенная информация носит справочный характер. Точные реквизиты пунктов статьи 120 рекомендуется сверить с актуальной редакцией кодекса по ссылке выше, а при спорных операциях (особенно со взаимозависимыми лицами) — получить разъяснение налогового органа по месту постановки на учет.