Освобождение организаций ИТ-сектора от налога на прибыль в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Общий режим налогообложения прибыли установлен Главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (ст. 167–186): объектом является валовая прибыль (ст. 167), общая ставка — 20 % (ст. 173), порядок исчисления и уплаты — ст. 186.

При этом специальное освобождение для ИТ-отрасли закреплено не в Налоговом кодексе, а в Декрете Президента Республики Беларусь № 8 «О развитии цифровой экономики» (первоначальная редакция — от 21.03.2018; в настоящее время действует редакция Декрета от 28.12.2022 № 8), которым определён правовой режим Парка высоких технологий (ПВТ). Налоговые льготы установлены статьёй 11 Декрета № 8. В статье 181 НК («Льготы по налогу на прибыль») отраслевая ИТ-льгота не поименована — она предоставляется исключительно в рамках режима ПВТ.

2. Кто имеет право на освобождение

Освобождение предоставляется только резидентам ПВТ — коммерческим организациям, зарегистрированным в Республике Беларусь и включённым в реестр резидентов ПВТ. ИТ-компании, не состоящие в реестре, уплачивают налог на прибыль в общем порядке (20 %).

3. Порядок приобретения права на льготу

1. Регистрация коммерческой организации в Республике Беларусь.
2. Подача в администрацию ПВТ заявления о постановке на учёт в качестве резидента с приложением бизнес-проекта (ст. 5 Декрета № 8).
3. Рассмотрение документов администрацией ПВТ и принятие решения о постановке на учёт (отказ — при несоответствии критериям, установленным Декретом).
4. Включение в реестр резидентов ПВТ — с этого момента и на весь период нахождения в реестре применяются налоговые льготы.

Ключевое условие льготы: деятельность организации должна относиться к перечню видов деятельности, приведённому в приложении 1 к Декрету № 8 (разработка и внедрение программного обеспечения, обработка данных, иные виды деятельности в сфере ИТ и др.).

4. Содержание освобождения (ст. 11 Декрета № 8)

• резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (а также от налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство, — гл. 17 НК, ст. 188, 189) в отношении доходов от деятельности, указанной в приложении 1 к Декрету, за исключением доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов;
• дивиденды, начисленные белорусскими организациями — резидентами ПВТ, облагаются по пониженной ставке 6 % (вместо общей ставки);
• дополнительно резидентам ПВТ предоставляются сопутствующие льготы, в том числе освобождение от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в рамках деятельности из перечня, а также льготы по обязательным страховым взносам в ФСЗН.

5. Порядок применения льготы

• Автоматический характер: отдельного решения налогового органа не требуется — льгота применяется с даты постановки на учёт в качестве резидента ПВТ;
• раздельный учёт: плательщик обязан вести учёт выручки и затрат по операциям, прибыль от которых освобождается от налога, отдельно от иных операций (п. 2 ст. 182 НК);
• прибыль от деятельности, не включённой в приложение 1 (например, торговая), облагается налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20 % (ст. 173 НК);
• при исчислении налога налоговая база уменьшается на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения (п. 1 ст. 186 НК), льготируемые показатели отражаются в налоговой декларации (расчёте);
• утрата статуса резидента ПВТ (исключение из реестра) влечёт прекращение применения освобождения.

6. Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167, 173, 181, 182, 186 (гл. 16 «Налог на прибыль»); ст. 188, 189 (гл. 17) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Декрет Президента Республики Беларусь от 28.12.2022 № 8 «О развитии цифровой экономики» (ст. 5, 11, приложение 1) — https://etalonline.by/document/?regnum=p22200008
• Декрет Президента Республики Беларусь от 21.03.2018 № 8 (первоначальная редакция) — https://etalonline.by/document/?regnum=p18000008

Примечание. Текст Декрета № 8 в ходе поиска в базе законодательства не был найден, поэтому отдельные детали (точные формулировки пунктов ст. 11, актуальные ставки и размеры льгот) рекомендуется сверить с действующей редакцией Декрета на etalonline.by или уточнить у администрации ПВТ / налогового консультанта. Ответ носит информационный характер и не является индивидуальной правовой консультацией.