Порядок применения налоговых вычетов по НДС в Республике Беларусь

I. Правовая основа

Порядок осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изменениями и дополнениями, в т.ч. Законами от 30.12.2022 № 230-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З):

• ст. 125 НК — «Налоговые вычеты» (какие суммы подлежат вычету);
• ст. 126 НК — «Порядок применения налоговых вычетов»;
• ст. 127 НК — налоговый и отчетный периоды по НДС;
• ст. 129 НК — порядок корректировки оборотов (исчисленного НДС) при возвратах и изменении стоимости;
• ст. 131 НК — восстановление сумм НДС;
• ст. 132 НК — вычеты по НДС при ввозе товаров;
• ст. 134 НК — методы распределения налоговых вычетов.

II. Что подлежит вычету (ст. 125 НК)

Плательщик НДС уменьшает исчисленную сумму налога на суммы НДС:

1. предъявленные продавцами при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
3. удержанные налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций;
4. исчисленные при возврате товаров, отказе от работ (услуг), уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
5. по обратной таре и в иных случаях, установленных Кодексом.

III. Условия и момент вычета (ст. 126 НК)

Ключевые правила порядка применения вычетов:

1. Целевое назначение. Вычеты производятся по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления деятельности, облагаемой НДС. По товарам, использованным в деятельности, освобожденной от НДС, вычеты не производятся.

2. Момент вычета. Налоговые вычеты производятся на основании данных бухгалтерского учета (при его ведении) в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы для осуществления деятельности, облагаемой НДС, — независимо от даты проведения расчетов за них.

3. Документальное подтверждение. Вычеты производятся при наличии первичных учетных документов и электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), выставленных в соответствии с законодательством; суммы НДС регистрируются плательщиком в книге покупок (ее ведение для плательщиков НДС обязательно с 2022 года).

4. Отчетный период. Налоговым периодом по НДС является календарный год, отчетным — календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика; для ИП и организаций на УСН — квартал, для услуг электросвязи — месяц) — ст. 127 НК. Вычеты отражаются в налоговой декларации (расчете) за соответствующий отчетный период нарастающим итогом с начала налогового периода.

5. Основные средства и НМА — суммы НДС по ним принимаются к вычету в полном объеме в момент принятия на учет.

6. Ввоз товаров — НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету после принятия товаров на учет при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога (ст. 132 НК).

7. Отсутствие оборотов по реализации. Если у плательщика (в т.ч. у вновь созданной организации) в налоговом периоде отсутствуют обороты по реализации, суммы НДС по приобретенным для облагаемой деятельности товарам могут быть приняты к вычету в следующих налоговых периодах, но не позднее шести месяцев с даты приобретения.

8. Неиспользованные вычеты. Суммы НДС, оставшиеся после осуществления вычетов, переносятся на следующие отчетные периоды (нарастающим итогом с начала года); в установленных ст. 126 НК случаях они могут быть отнесены плательщиком на затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

IV. Распределение вычетов при смешанной деятельности (ст. 126, 134 НК)

Если плательщик осуществляет одновременно облагаемые и освобожденные от НДС обороты, общая сумма вычетов распределяется одним из двух методов, закрепленных в учетной политике на весь календарный год (при отсутствии указания применяется метод удельного веса):

• метод удельного веса — по формуле (нарастающим итогом с начала года):

  НДС(об/опр) = НДС(выч) × Об(опр) / Об(общ),

  где НДС(выч) — общая сумма налоговых вычетов, Об(опр) — определенный оборот, Об(общ) — общий оборот;

• метод раздельного учета — на основе данных раздельного бухгалтерского учета.

Распределение производится ежемесячно или ежеквартально в зависимости от применяемого отчетного периода; в случае ведения книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в ней.

V. Превышение вычетов, корректировки и восстановление

• При наличии оборотов по нулевой ставке (0%) вычеты производятся в полном объеме; если вычеты превышают исчисленную сумму НДС, разница подлежит возврату (зачету) плательщику в порядке ст. 102 НК.
• Корректировки при возврате товаров, отказе от работ (услуг), уменьшении (увеличении) стоимости производятся на основании дополнительного (исправленного) ЭСЧФ (ст. 129 НК).
• Изменение назначения использования товаров, приобретенных для облагаемой деятельности, влечет восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС (ст. 131 НК); обратная ситуация (переход с необлагаемой деятельности на облагаемую) дает право на вычет в периоде изменения назначения.

VI. Пошаговый алгоритм для плательщика

1. Убедиться, что организация (ИП) является плательщиком НДС и товары приобретены для облагаемой деятельности.
2. Получить и проверить первичные документы и ЭСЧФ, отразить приобретение в бухгалтерском учете, зарегистрировать ЭСЧФ в книге покупок.
3. Определить отчетный период, в котором товары фактически использованы в облагаемой деятельности (независимо от даты оплаты).
4. При смешанной деятельности — распределить вычеты методом удельного веса или раздельного учета (согласно учетной политике).
5. Уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму вычетов в декларации за отчетный период; при превышении — применить правила возврата/переноса/отнесения на затраты.
6. Контролировать восстановление НДС при изменении назначения использования и корректировки при возвратах.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, глава 14, ст. 125–134: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (Национальный правовой Интернет-портал).

Примечание: точные формулировки пунктов статей рекомендуется сверять по актуальной редакции Кодекса на Национальном правовом Интернет-портале, поскольку в главу 14 регулярно вносятся изменения (последние — Законом от 30.12.2025 № 127-З).