В каком порядке плательщик обращается в суд с жалобой на налоговый орган в Республике Беларусь?

Порядок обращения плательщика в суд с жалобой на налоговый орган в Республике Беларусь

1. Правовое основание

Согласно статье 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел IV, Глава 12 «Обжалование решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц»), каждое лицо имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если оно полагает, что такие решения или действия (бездействие) нарушают его права и (или) законные интересы.

2. Соотношение административного и судебного порядка (ст. 103 НК РБ)

В силу пункта 1 статьи 103 НК Республики Беларусь решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы:

• в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (административный порядок — ст. 104 НК РБ);
• и (или) в суд.

При этом принципиально важны следующие положения:

1. Обязательный досудебный (административный) порядок законом не установлен: подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную подачу заявления в суд. Плательщик вправе выбрать судебную защиту непосредственно, минуя вышестоящий орган.
2. Обжалование в судебном порядке осуществляется в соответствии с законодательством о гражданском судопроизводстве.
3. Заявление может быть подано в экономический суд в течение года со дня вынесения решения налогового органа либо совершения действий (бездействия) его должностных лиц.
4. Пропущенный по уважительной причине срок для подачи заявления может быть восстановлен судом.

3. Алгоритм обращения в суд

Шаг 1. Определение суда (подведомственность):

• организации и индивидуальные предприниматели обращаются в экономический суд области (г. Минска) по месту нахождения налогового органа — в порядке, установленном Хозяйственным процессуальным кодексом РБ (производство по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений);
• физические лица (по вопросам, не связанным с предпринимательской деятельностью) — в суд общей юрисдикции в порядке гражданского судопроизводства.

Шаг 2. Подача заявления:

• к обращению прилагаются обжалуемое решение налогового органа (либо указываются сведения о действиях/бездействии), доказательства нарушения прав заявителя, документ об уплате государственной пошлины и о направлении копии заявления налоговому органу;
• заявитель должен обосновать, какими нормами законодательства нарушены его права.

Шаг 3. Рассмотрение дела:

• проверяется соответствие оспариваемого ненормативного правового акта законодательству; при обоснованности требований суд признает акт недействительным (полностью или частично) либо действия (бездействие) — незаконными и возлагает обязанность устранить допущенное нарушение (ст. 230, 199 ХПК РБ).

Шаг 4. Обжалование судебного постановления — в апелляционном, кассационном и надзорном порядке по правилам процессуального законодательства.

4. Особые условия

• Часть 2 статьи 103 НК РБ: нормы главы 12 НК не распространяются на решения и действия, принятые (совершенные) в административном процессе (например, постановления по делам об административных правонарушениях) — они обжалуются по правилам ПИКоАП.
• Для сравнения: административная жалоба в вышестоящий орган подается в течение 30 календарных дней (ст. 104 НК РБ) и рассматривается в месячный срок (ст. 105 НК РБ); выбор этого пути — право, а не обязанность плательщика.

Вывод

Плательщик в Республике Беларусь обращается в суд с жалобой на налоговый орган в исковом (заявительном) порядке без обязательного предварительного административного обжалования: заявление подается в экономический суд (для организаций и ИП) либо в общий суд (для физических лиц) в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения или совершения оспариваемых действий, с возможностью восстановления пропущенного по уважительным причинам срока (ст. 102–103 Налогового кодекса Республики Беларусь, Общая часть, гл. 12).

Ответ составлен на основании норм НК Республики Беларусь (Общая часть) № 166-З (гл. 12, ст. 102–105), ХПК Республики Беларусь № 219-З (ст. 199, 230) по состоянию законодательства на текущую дату.