В каком порядке плательщики упрощённой системы подтверждают размер валовой выручки?

Порядок подтверждения размера валовой выручки плательщиками упрощённой системы налогообложения (Республика Беларусь)

Правовая основа

Порядок определяется главой 32 «Налог при упрощённой системе налогообложения» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71‑З (в действующей редакции, с изменениями, внесёнными в т. ч. Законами от 30.12.2022 № 230‑З и от 30.12.2025 № 127‑З). Объектом налогообложения признаётся валовая выручка (ст. 325 НК), а налоговая база — её денежное выражение (ст. 328 НК). С 1 января 2023 г. плательщиками УСН являются только организации — юридические лица Республики Беларусь (ст. 324 НК).

1. Основной способ подтверждения — книга учёта доходов и расходов

В соответствии с пунктом 1 статьи 333 НК все плательщики в период применения упрощённой системы обязаны вести учёт в книге учёта доходов и расходов организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения. Именно данными этой книги подтверждается размер валовой выручки:

• учёт валовой выручки ведётся в разделе I книги (часть I «Учёт валовой выручки»), куда вносятся сведения о каждой хозяйственной операции — поступлениях выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 328 НК);
• записи вносятся на основании первичных учётных документов, оформляемых при совершении хозяйственных операций;
• валовая выручка признаётся с соблюдением кассового принципа — на дату фактического поступления денежных средств (п. 2 ст. 331 НК).

Форма книги и порядок её заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 «О книге учёта доходов и расходов организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения» (действует с 29.01.2023).

2. Электронное ведение учёта

Учёт в книге может осуществляться в личном кабинете плательщика (ч. 2 п. 1 ст. 333 НК). Плательщики, ведущие учёт электронно, вправе использовать сервисы личного кабинета для заполнения книги и налоговой декларации (расчёта). Электронный сервис «Книга учёта доходов и расходов плательщиков УСН» позволяет формировать предварительно заполненную декларацию; вкладка соответствующего квартала открыта для внесения (исправления) сведений с начала квартала до наступления срока уплаты налога за этот квартал (например, вкладка «I квартал» — с 1 января по 22 апреля включительно).

3. Замена бухгалтерского учёта для малых организаций

Согласно пункту 2 статьи 333 НК ведение учёта в книге заменяет обязанность ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчности для организаций:

• с численностью работников в среднем с начала года по отчётный период включительно не более 15 человек;
• с валовой выручкой нарастающим итогом с начала года не более 960 000 белорусских рублей (в редакции Закона от 30.12.2025 № 127‑З).

Остальные плательщики ведут бухгалтерский учёт и отчётность в общем порядке и одновременно учёт в книге (п. 3 ст. 333 НК).

4. Подтверждение при исчислении налога и декларировании

На основании данных книги плательщик:

• исчисляет налог нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки (п. 1 ст. 331 НК);
• представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчёт) не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом), и уплачивает налог не позднее 22‑го числа (ст. 332 НК).

При налоговой проверке подтверждением размера валовой выручки служат сама книга учёта доходов и расходов и первичные учётные документы, предъявляемые налоговым органам в общем порядке, установленном Налоговым кодексом.

Вывод

Размер валовой выручки плательщики упрощённой системы подтверждают данными учёта, ведимого в обязательной книге учёта доходов и расходов (раздел I «Учёт валовой выручки»), заполняемой на основании первичных учётных документов по кассовому методу, — в том числе в электронной форме через личный кабинет плательщика; для малых организаций (≤ 15 человек, выручка ≤ 960 000 руб.) ведение такой книги заменяет бухгалтерский учёт и отчётность.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71‑З, ст. 324–328, 331–333 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Постановление МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты, Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 — см. разъяснения: https://zav.minsk.gov.by/zakonnost-i-pravoporjadok/imns/k-svedeniyu-organizatsij/16346-20230208-kniga-ucheta
3. МНС Республики Беларусь, «Книга учёта доходов и расходов плательщиков УСН» — https://nalog.gov.by/simplified_taxation_system/kniga-ucheta-dokhodov-i-raskhodov-platelshchikov-usn.php
4. Разъяснение МНС о порядке ведения учёта при УСН (Закон № 230‑З) — https://www.cherikov.gov.by/downloads/sluzhby/imns/poryadok_vedeniya2102.pdf