Порядок применения штрафной санкции к плательщику в Республике Беларусь

1. Правовая основа

Основным актом, регулирующим применение штрафных санкций к плательщикам (налогоплательщикам, плательщикам сборов), является Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в действующей редакции):

• раздел III «Налоговый контроль» (ст. 71–83) — процедура выявления налоговых нарушений (проверки);
• раздел IV «Исполнение налогового обязательства, прекращение его и ответственность за его неисполнение» (ст. 84–92) — основания ответственности, порядок взыскания налогов, пеней и штрафов.

Штраф — это мера ответственности плательщика (иного обязанного лица) за налоговое нарушение, выражающаяся в денежном взыскании, применяемом налоговым органом в пределах его компетенции (ст. 90–92 НК).

2. Условия и принципы применения штрафа (ст. 90 НК)

Штраф применяется при совокупности условий: наличие налогового нарушения (неуплата/неполная уплата налога, занижение налоговой базы, непредставление декларации и т.п.), установленная вина плательщика и соблюдение установленной процедуры привлечения к ответственности. При этом действуют принципы:

• привлечение к ответственности не освобождает от исполнения налогового обязательства (уплата налога и пени не исключает штраф);
• недопустимость повторного привлечения к ответственности за одно и то же нарушение;
• неустранимые сомнения и противоречия толкуются в пользу плательщика;
• учитываются смягчающие и отягчающие обстоятельства;
• соблюдение сроков давности привлечения к ответственности.

3. Пошаговый порядок применения

Шаг 1. Выявление нарушения. В рамках налогового контроля (ст. 71 НК) проводятся камеральная проверка (ст. 73 НК — по месту нахождения налогового органа, без предписания, на основании деклараций и имеющихся сведений) и выездная проверка (ст. 74 НК — на основании предписания руководителя налогового органа).

Шаг 2. Оформление результатов. По итогам составляется акт (справка) проверки, который вручается плательщику. Плательщик вправе ознакомиться с актом и представить письменные возражения.

Шаг 3. Решение налогового органа. По результатам рассмотрения акта проверки, материалов и возражений плательщика налоговый орган принимает решение, которым доначисляет налоги, начисляет пени и применяет штрафные санкции за выявленные нарушения.

Шаг 4. Требование об уплате. Плательщику направляется требование об уплате налога, сбора (пошлины), пени, штрафа с указанием срока добровольного исполнения.

Шаг 5. Взыскание при неисполнении требования:

• за счет денежных средств со счетов в банке — на основании решения налогового органа в бесспорном порядке (ст. 86 НК);
• при недостаточности средств — за счет иного имущества в судебном порядке с соблюдением установленной очередности (ст. 87, 88 НК);
• штрафы с плательщика взыскиваются в судебном порядке в случаях, предусмотренных НК и иными законодательными актами (ст. 92 НК); как правило, в судебном порядке взыскиваются штрафы с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Шаг 6. Обжалование. Решение налогового органа может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (по общему правилу — в течение 15 рабочих дней со дня получения решения) и/или в суд (в течение трех лет) в порядке, установленном НК.

4. Соотношение с иными мерами

• Пени (ст. 91 НК) — компенсационная мера за просрочку исполнения налогового обязательства: начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка; применяются независимо от штрафа.
• При уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере возможна уголовная ответственность — ст. 243 УК Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З.

5. Оговорка: если речь о договорном штрафе

Если под «штрафной санкцией» понимается неустойка (штраф, пеня) по гражданско-правовому договору, она применяется в претензионно-исковом порядке на основании ст. 311–314 Гражданского кодекса Республики Беларусь (от 07.12.1998 № 218-З): кредитор направляет претензию, при отказе от уплаты обращается в суд; суд вправе уменьшить явно несоразмерную неустойку (ст. 314 ГК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 71, 73, 74 (налоговые проверки), ст. 84–92 (исполнение налогового обязательства, ответственность, пени, штрафы): https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 09.07.1999 № 275-З, ст. 243: https://etalonline.by/document/?regnum=hk9900275
3. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, ст. 311–314: https://etalonline.by/document/?regnum=hk9800218

Примечание: нумерация статей приведена по действующей редакции Налогового кодекса (подтверждено: в актуальной редакции ст. 71–83 посвящены налоговым проверкам, а нормы об ответственности и взыскании — ст. 84 и далее). Перед практическим применением рекомендуется сверяться с актуальной редакцией на etalonline.by или pravo.by.