Порядок зачёта излишне уплаченных сумм налога в Республике Беларусь

Правовая основа: статья 66 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (глава 8 «Исполнение налогового обязательства»), действующая в редакции, актуальной на текущую дату.

1. Общие положения (пункт 1 статьи 66 НК)

Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату, если иное не установлено таможенным законодательством. Базовые принципы:

• зачёт или возврат производятся не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы;
• исключения из пятилетнего срока: зачёт производится независимо от его истечения, если излишняя уплата установлена по результатам проверки организации или ИП по итогам налогового периода, а также при зачёте сумм, установленных по результатам проверки иного лица;
• зачёт и возврат производятся без начисления процентов (кроме случая нарушения срока возврата — п. 6 ст. 66) и в белорусских рублях.

2. Зачёт, производимый налоговым органом самостоятельно (пункт 2 статьи 66 НК)

Налоговый орган проводит зачёт автоматически, без заявления плательщика, в следующей последовательности:

1. В счёт уплаты этого же налога, сбора (пошлины) и пеней по нему — такой зачёт производится с использованием программно-технических средств не позднее рабочего дня, следующего за днём, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме;
2. В счёт исполнения налогового обязательства и уплаты пеней по другим налогам, сборам (пошлинам) — в течение трёх рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней.

3. Зачёт по заявлению плательщика (пункт 3 статьи 66 НК)

По установленной форме (в письменной или электронной форме, не позднее пяти лет со дня уплаты) плательщик вправе请求 зачёт:

• в счёт исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней по ним, а также штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по делам об административных правонарушениях, протоколы о которых составлены должностными лицами налоговых органов;
• в счёт исполнения налогового обязательства иного лица и уплаты начисленных ему пеней — при условии отсутствия у самого заявителя неисполненного обязательства, неуплаченных пеней и штрафов;
• в счёт уплаты авансовых платежей, установленных НК, при наличии у плательщика соответствующего объекта налогообложения.

Срок принятия решения о зачёте либо отказе — не позднее трёх рабочих дней (в отношении государственной пошлины — пятнадцати рабочих дней) со дня подачи заявления / передачи в личный кабинет подтверждения о его приёме. О проведённом зачёте либо отказе налоговый орган сообщает плательщику не позднее трёх рабочих дней со дня принятия решения (п. 4 ст. 66).

4. Соотношение зачёта и возврата (пункты 5–6 статьи 66 НК)

Зачёт имеет приоритет над возвратом: возврат излишне уплаченной суммы по заявлению плательщика производится только:

• при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и штрафов;
• после погашения задолженности, установленной по результатам проверки иного лица.

Решение о возврате принимается не позднее пятнадцати рабочих дней; при нарушении этого срока сумма возвращается с процентами за каждый день просрочки по ставке 1/360 ставки рефинансирования Национального банка РБ (п. 6 ст. 66).

5. Особенности

• зачёт сумм подоходного налога, излишне удержанных налоговыми агентами, производится налоговым органом или налоговым агентом (п. 7 ст. 66);
• таможенные платежи и патентные пошлины — с учётом особенностей таможенного законодательства (п. 8 ст. 66, ст. 223 НК);
• возврат превышения налоговых вычетов по НДС — по специальным правилам статьи 137 НК (Особенная часть);
• Постановлением МНС РБ от 26.05.2026 № 21/18 «О зачёте излишне уплаченной суммы налога, сбора» детализирован порядок зачёта сумм, установленных при проверках иных лиц (ст. 33 НК).

Итог: зачёт производится налоговым органом автоматически — сначала в счёт того же налога и пеней по нему (не позднее следующего рабочего дня), затем в счёт других налогов и пеней (в течение трёх рабочих дней); по заявлению плательщика зачёт возможен также в счёт иных налогов, штрафов, обязательств третьих лиц и авансовых платежей, а возврат — лишь при отсутствии какой-либо налоговой задолженности.