Порядок проведения камеральной налоговой проверки в Республике Беларусь

Правовая основа: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, статья 73 «Камеральная проверка» (Часть вторая → Раздел III → Глава 10), в редакции, действующей на текущую дату.

1. Понятие и общие условия проведения

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов), иных документов и (или) информации о плательщике, имеющихся в налоговом органе (п. 1 ст. 73 НК).

Ключевые особенности:

• проводится без выдачи предписания на её проведение;
• не требует взаимодействия с плательщиком по месту его нахождения;
• цель проверки — предоставление плательщику права самостоятельно устранить выявленное нарушение и доплатить налог, сбор (пошлину) (п. 3 ст. 73 НК).

Проверяемый период: в отношении организации или индивидуального предпринимателя — не более пяти календарных лет, предшествующих году направления уведомления (п. 8 ст. 73), и истекший период текущего календарного года. Исключение: при представлении «уточнёнки» по налогу на прибыль (увеличение/возникновение убытка) или по НДС (увеличение вычетов) за более длительный период — проверка охватывает период, за который представлена такая декларация с изменениями и (или) дополнениями.

2. Этапы камеральной проверки

Камеральная проверка включает предварительный и (или) последующий этапы (п. 2 ст. 73 НК).

2.1. Предварительный этап (п. 5, 6 ст. 73 НК)

Устанавливаются:

• своевременность постановки на учет в налоговых органах;
• своевременность представления налоговых деклараций (расчетов);
• соблюдение порядка заполнения деклараций и правильность оформления их реквизитов;
• соответствие реквизитов плательщика сведениям Государственного реестра плательщиков;
• правильность арифметического подсчета сумм налогов, сборов (пошлин), пеней;
• своевременность и полнота уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней.

Этап проводится с использованием программных и технических средств (автоматизированно). При выявлении ошибок в заполнении декларации плательщику направляется сообщение с предложением не позднее пяти рабочих дней со дня его получения внести исправления и (или) представить пояснения.

2.2. Последующий этап (п. 7, 8 ст. 73 НК)

Устанавливаются:

• полнота исчисления налогов, сборов (пошлин) и достоверность сведений, указанных в декларациях и иных документах;
• соответствие данных декларации иным имеющимся у налогового органа документам и информации о деятельности плательщика;
• обоснованность применения налоговых ставок и налоговых льгот;
• соблюдение законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы;
• иные вопросы, связанные с исполнением налоговых обязательств.

При выявлении неполноты сведений, ошибок, несоответствий либо непредставления декларации при наличии объектов налогообложения плательщику направляется уведомление с предложением не позднее десяти рабочих дней со дня его направления:

• представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения; либо
• внести исправления в декларацию и (или) документы; либо
• представить налоговую декларацию (расчет).

Срок может быть продлён руководителем (заместителем) налогового органа на основании заявления плательщика с обоснованием. При неисполнении уведомления налоговый орган вправе истребовать первичные учётные документы (в порядке ст. 79 НК), подтверждающие льготы, вычеты, затраты и иные элементы налогообложения (п. 4 ст. 73 НК).

Уведомление считается полученным в день его размещения в личном кабинете плательщика либо по истечении трёх рабочих дней со дня направления в письменной форме (п. 9 ст. 73 НК).

3. Оформление результатов

• Если нарушение не выявлено — результаты документально не оформляются (п. 11 ст. 73 НК).
• Если факт правонарушения подтверждён (в т.ч. при непредставлении пояснений) — составляется акт камеральной проверки не позднее трёх месяцев со дня, следующего за днём истечения срока по уведомлению (с возможным продлением до трёх месяцев при направлении запросов в госорганы и компетентные органы иностранных государств). Подписание, вручение акта, рассмотрение возражений и вынесение решения осуществляются в порядке ст. 81 НК (п. 10 ст. 73 НК).
• Акт не составляется, если нарушение содержит признаки административного правонарушения, но не влечёт доплату налогов; а для физического лица — также при своевременном самостоятельном внесении исправлений (п. 11 ст. 73 НК).
• Возможно проведение дополнительной камеральной проверки (для подтверждения доводов возражений или жалобы, при получении новой информации) — акт составляется не позднее двух месяцев (п. 10¹ ст. 73 НК).

4. Смежные положения

• Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица проводится в особом порядке — по ст. 73¹ НК (п. 12 ст. 73 НК).
• Если выявленные обстоятельства не могут быть полностью подтверждены документами, может быть назначена иная проверка (в т.ч. выездная) в установленном законодательством порядке (п. 13 ст. 73 НК).

Резюме: камеральная проверка проходит в форме «диалога на расстоянии» — налоговый орган анализирует декларации и имеющуюся информацию у себя в инспекции (без предписания и без выхода к плательщику), при выявлении нарушений направляет сообщение (5 рабочих дней на исправление) либо уведомление (10 рабочих дней), и лишь при неустранении нарушений составляет акт, по итогам которого применяются меры ст. 81 НК.