Налоговая база при применении упрощённой системы налогообложения

Правовая основа

Порядок определения налоговой базы при упрощённой системе налогообложения установлен главой 32 «Налог при упрощенной системе» Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (далее — НК), прежде всего статьёй 328 НК.

1. Общее правило определения налоговой базы (п. 1 ст. 328 НК)

Налоговая база налога при упрощённой системе определяется как денежное выражение валовой выручки.

Валовой выручкой признаётся сумма:

• выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• внереализационных доходов.

Таким образом, в отличие от общей системы (где база налога на прибыль исчисляется от валовой прибыли за вычетом затрат), при упрощённой системе налогом охватывается весь валовой доход плательщика без вычета расходов.

2. Что не включается в валовую выручку (п. 2 ст. 328 НК)

При расчёте налоговой базы не учитываются, в частности:

• 2.1. стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу;
• 2.2. суммы налога на доходы (налога на прибыль), НДС (иных аналогичных иностранных налогов), обязательных отчислений за распространение рекламы в сети «Интернет», удержанные у плательщика в иностранных государствах — при наличии подтверждения удержания налога за рубежом;
• 2.3. стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей в качестве взноса (вклада) в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором);
• 2.4. выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, включая суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг;
• 2.5. выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая) организации;
• 2.6. выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса;
• 2.7. выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет;
• 2.8. суммы средств, безвозмездно полученные в рамках целевого финансирования из бюджета и государственных внебюджетных фондов, и др.

3. Момент признания доходов — кассовый принцип

Выручка включается в налоговую базу с соблюдением кассового принципа, т.е. по мере фактического поступления денежных средств (это прямо следует из п. 2 ст. 331 НК, регулирующего последствия возврата средств, ранее включённых в налоговую базу).

4. Периодичность и порядок исчисления налога

Корректировка базы: если денежные средства, включённые в налоговую базу в одном календарном году, в последующем возвращены плательщику (например, в связи с неисполнением обязательств или возвратом/уменьшением стоимости товаров, работ, услуг), сумма налога уменьшается в том отчётном периоде, в котором произведён возврат, исходя из суммы возврата и применённой ставки (п. 2 ст. 331 НК).

5. Отчётность и уплата (ст. 332 НК)

• налоговая декларация (расчёт) представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом (кварталом);
• уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

6. Дополнительное замечание

В соответствии со ст. 326 НК налог при упрощённой системе заменяет для плательщиков налог на прибыль и НДС по оборотам по реализации (при сохранении уплаты НДС при ввозе товаров и в иных предусмотренных случаях). Поэтому объектом обложения выступает именно валовая выручка целиком, без выделения из неё косвенных налогов, а к полученной базе применяется единая ставка 6 % (ст. 329 НК в действующей редакции с учётом изменений, внесённых Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 г. № 127-З).

Источники

1. Статья 328 НК РБ «Налоговая база налога при упрощенной системе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-244
2. Статья 329 НК РБ «Ставка налога при упрощенной системе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-245
3. Статья 330 НК РБ «Налоговый и отчетный периоды» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-246
4. Статья 331 НК РБ «Порядок исчисления налога при упрощенной системе» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-247
5. Статья 332 НК РБ «Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071#root#part-1#section-3#chapter-21#article-248
6. Статья 326 НК РБ «Общие условия применения упрощенной системы» — Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=HK0200166