Порядок заключения Республикой Беларусь соглашений об избежании двойного налогообложения

1. Правовая основа

Порядок заключения международных договоров Республики Беларусь, включая соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, регулируется:

• Конституцией Республики Беларусь (ст. 8 — признание приоритета общепризнанных принципов международного права; ст. 97, 98 — полномочия Национального собрания в части ратификации; ст. 106 — полномочия Совета Министров);
• Законом Республики Беларусь от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь» — специальным актом, исчерпывающе регламентирующим стадии заключения, ратификации, вступления в силу, регистрации и опубликования договоров;
• Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, статья 5 «Действие положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения» (https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166).

Согласно ст. 5 Налогового кодекса, Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права, а если нормами международных договоров по вопросам налогообложения установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом и иными законодательными актами, применяются нормы международного договора (с оговорками, установленными самим Кодексом, в том числе в отношении договоров, составляющих право ЕАЭС).

2. Уровень соглашений об избежании двойного налогообложения

В соответствии с Законом № 421-З международные договоры заключаются на трёх уровнях:

• межгосударственные — от имени Республики Беларусь;
• межправительственные — от имени Правительства;
• межведомственные — от имени республиканских органов государственного управления.

Подавляющее большинство белорусских соглашений об избежании двойного налогообложения оформляются как межправительственные соглашения («Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством … государства об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество»).

3. Основные стадии процедуры (по Закону № 421-З)

1) Принятие решения о проведении переговоров. Предложения о заключении договора вносятся Министерством иностранных дел и иными заинтересованными государственными органами (по налоговым соглашениям — как правило, совместно с Министерством по налогам и сборам и Министерством финансов). Решение о проведении переговоров принимается Президентом (для межгосударственных договоров) либо Советом Министров (для межправительственных).

2) Переговоры и принятие текста. Переговоры ведут уполномоченные представители, назначаемые Президентом или Правительством; МИД осуществляет общую координацию и методическое обеспечение. Текст, как правило, разрабатывается на основе типовых (модельных) конвенций ООН/ОЭСР с учётом национальных интересов.

3) Подписание. Межгосударственные договоры подписывает Президент либо уполномоченное им лицо; межправительственные — Премьер-министр либо уполномоченное лицо (обычно глава налогового или финансового ведомства).

4) Ратификация. Поскольку соглашения об избежании двойного налогообложения устанавливают иные правила, чем содержатся в законах и декретах Президента, они подлежат обязательной ратификации. Ратификация осуществляется в форме закона: законопроект о ратификации вносится Президентом или Правительством, рассматривается Палатой представителей, одобряется Советом Республики Национального собрания, подписывается Президентом. После вступления закона в силу производится обмен ратификационными грамотами (либо их сдача депозитарию).

5) Вступление в силу. Договор вступает в силу в порядке и в сроки, предусмотренные самим соглашением (как правило — после обмена ратификационными грамотами и уведомлений о выполнении внутригосударственных процедур; положения о налогах применяются с определённой даты, чаще с 1 января года, следующего за годом вступления в силу).

6) Регистрация и опубликование. МИД регистрирует договор в реестре международных договоров Республики Беларусь; договор подлежит официальному опубликованию, после чего его нормы подлежат применению.

4. Юридическое значение заключённых соглашений

После вступления в силу положения соглашения имеют приоритет над национальным налоговым законодательством (ст. 5 Налогового кодекса (Общая часть)): при расхождении применяются нормы международного договора, что позволяет устранять двойное налогообложение доходов и имущества резидентов обоих государств.

Источники:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 5 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
2. Закон Республики Беларусь от 23.07.2008 № 421-З «О международных договорах Республики Беларусь» — https://pravo.by/document/?guid=12551&p0=H10800421
3. Конституция Республики Беларусь (ст. 8, 97, 98, 106) — https://pravo.by/document/?guid=3871&p0=V19402875

Примечание: точные номера статей Закона № 421-З на отдельных стадиях процедуры рекомендуется сверить с актуальной редакцией, поскольку закон неоднократно изменялся; содержащаяся в ответе информация основана на действующей модели регулирования и найденных источниках.