Списание амортизационных отчислений в затраты при расчёте налога на прибыль

Краткий ответ: стоимость основных средств и нематериальных активов (далее – ОС и НМА) не списывается в затраты единовременно. Она переносится на затраты постепенно – в виде амортизационных отчислений, начисляемых ежемесячно в течение срока полезного использования (нормативного срока службы) объекта. При налогообложении прибыли принимается только амортизация, начисленная в пределах, установленных Положением о порядке начисления амортизации № 15/1/1, и только по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.

1. Правовая основа

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, Раздел V, Глава 16 «Налог на прибыль»: ст. 169, 170, 173 (etalonline.by);
• Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённое постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2015 № 15/1/1.

2. Общие условия признания затрат (ст. 169 НК)

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учёта (при необходимости – посредством расчётных корректировок в рамках налогового учёта). Амортизация принимается лишь при соблюдении этих условий: наличие акта ввода в эксплуатацию, расчётов (ведомостей) амортизации, связи объекта с деятельностью, направленной на получение дохода.

3. Порядок списания амортизации в затраты (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 170 НК)

В состав затрат на производство и реализацию включается амортизация ОС и НМА, принимаемая в пределах, установленных Положением № 15/1/1. Практически это выглядит так:

1. Способ начисления организация выбирает сама и закрепляет в учётной политике: линейный, нелинейный (метод суммы чисел лет либо уменьшаемого остатка) или производительный.
2. Начало списания – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию; окончание – по завершении срока полезного использования (полного перенесения стоимости) либо с месяца выбытия объекта.
3. Периодичность – амортизация начисляется ежемесячно и включается в затраты того отчётного периода, к которому относится, независимо от времени оплаты (п. 3 ст. 170 НК).
4. Коэффициенты: Положением № 15/1/1 предусмотрены повышающие коэффициенты (в частности, для высокотехнологичного оборудования по перечню, определяемому Правительством) и понижающий коэффициент 0,5 – по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по объектам с недоиспользованием производственных мощностей более 80 % (по решению руководителя).

4. «Пределы» для налогового учёта

Ключевое правило: при налогообложении принимается амортизация в пределах, установленных Положением № 15/1/1. Амортизация, начисленная сверх этих пределов (например, с применением повышающих коэффициентов сверх допустимых либо без обязательного понижающего коэффициента 0,5), в затраты при расчёте налога на прибыль не включается – производится соответствующая расчётная корректировка валовой прибыли.

5. Что не учитывается при налогообложении (ст. 173 НК)

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 173 НК не учитываются при налогообложении затраты на строительство, оборудование, содержание объектов (за исключением поименованных в подп. 3.28 п. 3 ст. 175 НК), а также амортизационные отчисления по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности. Кроме того, не начисляется (и не списывается) амортизация по объектам, не введённым в эксплуатацию (незавершённым капитальным вложениям).

6. Особые случаи

• Реализация (выбытие) объекта – в затраты включается его остаточная стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) на основании п. 3 ст. 170 НК.
• Объекты, ранее не участвовавшие в предпринимательской деятельности – амортизация учитывается при налогообложении начиная с периода фактического начала их использования в такой деятельности (исходя из остаточной стоимости и оставшегося срока) – Положение № 15/1/1.
• Для плательщиков на упрощённой системе амортизация учитывается в пределах норм, установленных ст. 170 НК (п. 2 ст. 328 НК).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 16, ст. 169, 170, 173 – etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2015 № 15/1/1 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» – pravo.by.

⚠️ Примечание: ответ подготовлен по действующей редакции НК (с учётом изменений, в т.ч. Законом от 30.12.2025 № 127-З); точные параметры (перечни оборудования для повышающих коэффициентов, классификатор сроков эксплуатации) определяются подзаконными актами, поэтому перед применением рекомендуется сверить редакцию нормы на национальном правовом Интернет-портале. Данная информация носит справочный характер и не заменяет консультацию специалиста по конкретной ситуации.