Учёт безвозмездно полученных средств в доходах для целей налога на прибыль

Краткий вывод

По общему правилу безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги) и имущественные права включаются в состав внереализационных доходов и участвуют в формировании валовой прибыли — объекта обложения налогом на прибыль. Безвозмездность получения сама по себе от налогообложения не освобождает. Исключения установлены для случаев целевого финансирования, вкладов в уставный фонд, поступлений в пределах одного собственника и некоторых иных (п. 4 ст. 174 НК).

1. Правовая квалификация дохода

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаётся валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 168 НК РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З).

В соответствии с пунктом 3 статьи 174 НК в состав внереализационных доходов включаются, в частности, безвозмездно полученные товары (работы, услуги), имущественные права; безвозмездно полученные денежные средства (подп. 3.6 п. 3 ст. 174 НК). Таким образом, полученные безвозмездно средства квалифицируются как внереализационный доход и облагаются налогом на прибыль по общей ставке 20 % (ст. 184 НК).

2. Дата признания дохода

Согласно пункту 2 статьи 174 НК:

• внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учёта;
• дата отражения дохода — дата его признания в бухгалтерском учёте (если пунктом 3 ст. 174 не установлена специальная дата).

Практически это означает:

• для денежных средств — дата зачисления на банковский счёт (в кассу);
• для товаров (работ, услуг), имущественных прав — дата оприходования (принятия к учёту / подписания документов о получении).

Доход включается в налоговую базу того отчётного периода (месяц/квартал), в котором признан, с исчислением налога нарастающим итогом с начала года (ст. 186 НК).

3. Оценка полученного

• Денежные средства — в фактически полученной сумме; суммы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка на дату признания дохода.
• Товары (работы, услуги), имущественные права — исходя из стоимости, указанной передающей стороной в первичных учётных документах, а при её отсутствии — исходя из рыночной стоимости на дату получения.

4. Исключения: когда доход не возникает (п. 4 ст. 174 НК)

В состав внереализационных доходов не включаются:

• средства целевого финансирования, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, — при условии использования их по целевому назначению, указанному предоставившей стороной, в течение установленного ею срока, а при неустановлении срока — в течение одного года с момента получения;
• взносы (вклады) в уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором);
• имущество и права, полученные в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им государственного органа;
• вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставом;
• средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) возмещения расходов (для бюджетных и некоммерческих организаций).

Следствие: безвозмездные поступления от учредителя сверх вклада в уставный фонд, спонсорские поступления, прощение долга и аналогичные операции облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход.

5. Дополнительно

При последующей реализации безвозмездно полученных товаров затраты на их приобретение у получателя, как правило, не уменьшают налоговую базу, поскольку не были фактически понесены им; затраты учитываются лишь при условии их фактического осуществления и документального подтверждения (ст. 171 НК).

Источники

1. Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)», ст. 168, 171, 174, 184, 186 — официальный текст: https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=hk0900071
2. Статья 174 НК РБ «Внереализационные доходы» (действующая редакция): https://zakony-by.com/nalogovyj_kodeks_rb/174.htm ; https://avcd.by/book/statja-174-vnerealizacionnye-dohody/

Примечание: формулировки приведены по действующей редакции НК; при практическом применении рекомендуется сверять точный текст норм с официальной редакцией на etalonline.by (pravo.by) на дату совершения операции, поскольку редакции Кодекса периодически обновляются.