Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Порядок уплаты «ввозного» НДС определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (раздел V, глава 14) и зависит от того, откуда ввозится товар — из государства — члена ЕАЭС или из третьей страны.

1. Ввоз из третьих стран (не члены ЕАЭС): взимание таможенными органами

Правовое основание: ст. 138 НК РБ; Таможенный кодекс ЕАЭС (Договор от 11.04.2017), ст. 62, 64.

• НДС взимается таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (за исключением ввоза с территории государств — членов ЕАЭС) и при наступлении иных обстоятельств, с которыми таможенное законодательство связывает возникновение налоговой обязанности (п. 1 ст. 138 НК РБ).
• Налоговая база определяется как сумма (п. 2 ст. 138 НК РБ):
  • таможенной стоимости товаров;
  • подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
  • подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
• При помещении товаров под таможенные процедуры, иные чем выпуск для внутреннего потребления, в налоговую базу включаются условно исчисленные суммы пошлин и акцизов (абз. 2 п. 2 ст. 138 НК РБ).
• Момент и срок уплаты определяются таможенным законодательством и (или) актами Президента (п. 4 ст. 138 НК РБ): по общему правилу НДС уплачивается до выпуска товаров либо одновременно с их выпуском в рамках заявленной таможенной процедуры (ст. 64 ТК ЕАЭС), т.е. в составе единого таможенного платежа при декларировании.
• При последующем начислении/взыскании пошлин и акцизов по товарам, помещенным под процедуры с льготами, сопряженными с ограничениями по пользованию и распоряжению, пересчет налоговой базы по НДС не производится, если иное не предусмотрено Президентом (п. 3 ст. 138 НК РБ).

2. Ввоз из государств — членов ЕАЭС: взимание налоговыми органами

Правовое основание: ст. 139 НК РБ; Договор о ЕАЭС от 29.05.2014 (Приложение № 18 — Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров).

• Взимание НДС осуществляют налоговые органы в соответствии с НК РБ и международными договорами, составляющими право ЕАЭС (принцип «страны назначения»), за исключением товаров, помещаемых под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада, а также реимпорта при завершении действия процедуры СТЗ (п. 1 ст. 139 НК РБ).
• Налоговая база — стоимость приобретенных (импортированных) товаров, а по подакцизным товарам — стоимость с учетом акцизов (п. 4 ст. 139 НК РБ).
• Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет (по лизингу — за месяцем, в котором наступает срок платежа по договору).
• Документальное оформление: в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме, утвержденной международным договором.
• При ввозе по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам исчисление и уплату НДС производит комиссионер (поверенный) — белорусское лицо-плательщик (п. 3 ст. 139 НК РБ).

3. Ставки налога

При ввозе применяются ставки, установленные ст. 122 НК РБ: общая ставка 20 %, пониженная ставка 10 % (по перечню социально значимых товаров, установленному НК РБ и Президентом).

4. Освобождение от НДС при ввозе

Ст. 119 НК РБ предусматривает освобождение при ввозе, в частности:

• транспортных средств международных перевозок грузов, пассажиров и багажа, а также имущества и топлива, необходимых для их эксплуатации;
• товаров, подлежащих обращению в собственность государства;
• белорусских рублей, иностранной валюты, ценных бумаг, акцизных и таможенных марок;
• технических средств реабилитации инвалидов (сурдо- и тифлотехника) при наличии заключения Минтруда и соцзащиты;
• иных товаров по перечню статьи.

Отдельные льготы установлены для товаров для личного пользования физических лиц (ст. 111 НК РБ), которые уплачивают НДС таможенным органам в составе единой ставки таможенных платежей.

5. Последующее использование уплаченного налога

НДС, фактически уплаченный при ввозе, принимается плательщиком к налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст. 171 НК РБ) при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога (декларация на товары, заявление о ввозе товаров и др.).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 111, 119, 122, 123, 138, 139, 171: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Договор о Таможенном кодексе ЕАЭС от 11.04.2017 — ст. 62, 64: https://etalonline.by/document/?regnum=F01700314
3. Договор о ЕАЭС от 29.05.2014, Приложение № 18 (Протокол о порядке взимания косвенных налогов при импорте товаров).

Ответ актуален на текущую дату. По конкретной хозяйственной ситуации (выбор таможенной процедуры, применение льгот, лизинг, комиссия) рекомендуется сверяться с действующей редакцией НК РБ и актами Президента.