Возврат излишне взысканной суммы налога в Республике Беларусь

Правовое регулирование возврата излишне взысканных сумм осуществляется статьёй 67 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (глава 8 «Зачет, возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней»).

1. Основание возврата

Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), пеней подлежит зачёту либо возврату (если иное не установлено таможенным законодательством) только при наличии решения налогового органа либо суда о признании факта излишнего взыскания такой суммы (п. 1 ст. 67 НК РБ).

Зачёт излишне взысканной суммы производится по правилам статьи 66 НК РБ — в счёт исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней, исполнения административных взысканий.

2. Уведомление плательщика

Налоговый орган сообщает плательщику об излишне взысканной сумме не позднее трёх рабочих дней со дня вынесения решения налогового органа либо получения решения суда о признании факта излишнего взыскания (п. 2 ст. 67 НК РБ).

3. Порядок и условия возврата (п. 3 ст. 67 НК РБ)

• Возврат производится в белорусских рублях и по общему правилу — без начисления процентов (за исключением случая, предусмотренного п. 4 ст. 67);
• Возврат осуществляется по заявлению плательщика, поданному в налоговый орган в письменной или электронной форме не позднее пяти лет со дня взыскания указанной суммы;
• Условие возврата — отсутствие у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий;
• Решение о возврате (либо об отказе в его проведении) принимается налоговым органом в течение пятнадцати рабочих дней со дня подачи заявления в письменной форме, а при подаче в электронной форме — со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приёме;
• О принятом решении налоговый орган сообщает плательщику не позднее трёх рабочих дней со дня его принятия;
• При рассмотрении заявления таможенным органом течение срока может приостанавливаться на период таможенной проверки (с даты составления акта проверки до вынесения решения по нему) с письменным информированием заявителя.

4. Начисление процентов (п. 4 ст. 67 НК РБ)

Излишне взысканная в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц сумма возвращается плательщику с начисленными на неё процентами:

• за каждый день взыскания;
• по ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей на день принятия решения о возврате;
• проценты начисляются со дня взыскания по день принятия налоговым органом решения о возврате.

5. Особенности

К зачёту и возврату излишне взысканных сумм таможенных платежей и пеней статья 67 применяется с учётом особенностей, установленных таможенным законодательством (п. 5 ст. 67 НК РБ).

Итог: возврат производится в следующей последовательности — (1) признание факта излишнего взыскания решением налогового органа или суда → (2) уведомление плательщика в трёхдневный срок → (3) подача плательщиком заявления (не позднее 5 лет со дня взыскания) → (4) принятие налоговым органом решения в течение 15 рабочих дней → (5) возврат в белорусских рублях, а при неправомерном взыскании — с процентами по ставке 1/360 ставки рефинансирования НБ РБ за каждый день взыскания.

Ответ составлен на основании норм Налогового кодекса Республики Беларусь, действующих на текущую дату.