В каком порядке взимается налог на услуги, оказываемые объектами сервиса?

Question

Accepted Answer

## Ответ

**Краткий вывод:** в действующем законодательстве Республики Беларусь **специального налога на услуги, оказываемые объектами сервиса (так называемого «налога за услуги»), не существует** — он был упразднён в ходе налоговой реформы, проведённой Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З (введён в действие с 1 января 2010 г.). Поэтому «в порядке взимания» такого налога сегодня не существует: требование об его уплате неправомерно. Ниже — историческая справка и действующее регулирование налогообложения услуг объектов сервиса.

---

### 1. Историческая справка: как взимался «налог за услуги» до отмены

До налоговой реформы 2009–2010 гг. налог за услуги являлся **местным налогом** и взимался в следующем порядке:

- **плательщики** — организации и физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), реализующие услуги объектов сервиса;
- **объекты сервиса** — предприятия бытового обслуживания и общественного питания: рестораны, кафе, бары, столовые, парикмахерские, салоны красоты, бани, сауны, гостиницы и т.п.;
- **объект налогообложения** — оказание услуг объектами сервиса;
- **налоговая база** — валовой доход от оказания таких услуг;
- **ставки** — устанавливались в процентах от валового дохода дифференцированно по видам услуг (по услугам ресторанов, кафе, баров — 5 %, по услугам иных объектов сервиса — 10 %), при этом местные Советы депутатов были вправе изменять их размер;
- **зачисление** — в местные бюджеты.

С введением в действие Особенной части Налогового кодекса (Закон от 29.12.2009 № 71-З) этот налог в систему налогов и сборов **не вошёл и был отменён**.

### 2. Действующее регулирование: почему такой налог взиматься не может

Перечень налогов и сборов в Республике Беларусь является **закрытым** и установлен Налоговым кодексом (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З:

- **ст. 9 НК РБ (Общая часть)** — к местным налогам и сборам относятся только: *налог за владение собаками, курортный сбор, сбор с заготовителей*. Налога за услуги в перечне нет;
- согласно **п. 4–5 ст. 6 НК РБ (Общая часть)**, при установлении налога должны быть определены все элементы налогообложения; налог, не установленный Кодексом, не подлежит уплате.

### 3. Чем сегодня облагаются услуги объектов сервиса

Деятельность ресторанов, кафе, парикмахерских, гостиниц и иных объектов сервиса облагается **общими налогами либо по специальным налоговым режимам** (НК РБ, Особенная часть от 29.12.2009 № 71-З):

| Обязательство | Норма НК РБ (Особенная часть) |
|---|---|
| **НДС** — объектом являются обороты по реализации услуг (пп. 1.1 п. 1 ст. 115); основная ставка — 20 % | Глава 14 (ст. 114–141), в т.ч. ст. 115 |
| **Налог на прибыль** — для организаций | Глава 16 |
| **Подоходный налог с физических лиц** — для ИП и физических лиц на общем порядке | Глава 18 (ст. 196 и след., в т.ч. ст. 199) |
| **Единый налог с ИП и иных физических лиц** — по отдельным видам деятельности (в т.ч. ряду бытовых услуг); его уплата заменяет подоходный налог, налог на профессиональный доход, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов и местные налоги и сборы по соответствующим видам деятельности (п. 1 ст. 336) | Глава 33 (ст. 334, 336, 337, приложение 24) |
| **Упрощённая система налогообложения** — для организаций и ИП при соблюдении критериев | Глава 32 (ст. 326–333) |
| **Налог на профессиональный доход** — для физических лиц по отдельным видам услуг | соответствующая глава НК РБ |
| **Сборы-специальные режимы**: за ремесленную деятельность (налоговый период — календарный месяц, ст. 372) и за деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (ст. 374–377) | Главы 38, 39 |

---

### Итог

**Порядок взимания налога на услуги, оказываемые объектами сервиса, в законодательстве Республики Беларусь на текущую дату отсутствует**, поскольку сам налог отменён с введением в действие Особенной части НК РБ. Услуги объектов сервиса сегодня облагаются НДС, налогом на прибыль/подоходным налогом, а при соблюдении условий — единым налогом, налогом на профессиональный доход, УСН либо специальными сборами (ремесленная деятельность, агроэкотуризм).

**Источники:**
- Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 6, 9 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
- Налоговый кодекс РБ (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 114–141 (гл. 14), ст. 199 (гл. 18), ст. 334, 336 (гл. 33), ст. 372 (гл. 38), ст. 374–377 (гл. 39) — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

*Примечание: историческое описание налога за услуги приведено справочно; конкретные его параметры определялись законодательством, действовавшим на момент взимания налога.*

Обязательство	Норма НК РБ (Особенная часть)
НДС — объектом являются обороты по реализации услуг (пп. 1.1 п. 1 ст. 115); основная ставка — 20 %	Глава 14 (ст. 114–141), в т.ч. ст. 115
Налог на прибыль — для организаций	Глава 16
Подоходный налог с физических лиц — для ИП и физических лиц на общем порядке	Глава 18 (ст. 196 и след., в т.ч. ст. 199)
Единый налог с ИП и иных физических лиц — по отдельным видам деятельности (в т.ч. ряду бытовых услуг); его уплата заменяет подоходный налог, налог на профессиональный доход, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов и местные налоги и сборы по соответствующим видам деятельности (п. 1 ст. 336)	Глава 33 (ст. 334, 336, 337, приложение 24)
Упрощённая система налогообложения — для организаций и ИП при соблюдении критериев	Глава 32 (ст. 326–333)
Налог на профессиональный доход — для физических лиц по отдельным видам услуг	соответствующая глава НК РБ
Сборы-специальные режимы: за ремесленную деятельность (налоговый период — календарный месяц, ст. 372) и за деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (ст. 374–377)	Главы 38, 39