В какой момент обязанность по уплате налога признаётся исполненной в Республике Беларусь?

Момент исполнения обязанности по уплате налога в Республике Беларусь

Правовое основание

Порядок и момент исполнения налогового обязательства регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (Раздел II «Налоговое обязательство»), прежде всего статьёй 42 «Исполнение налогового обязательства» и статьёй 38 «Порядок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней».

Общее правило

Согласно п. 1 ст. 42 НК, исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). При этом налоговое обязательство исполняется непосредственно плательщиком либо иным обязанным лицом в случаях, установленных налоговым или таможенным законодательством; допускается также уплата за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачёта) уплаченных сумм из бюджета (п. 2 ст. 42).

Момент (день) уплаты

Конкретный момент, с которого уплата признаётся совершённой, установлен п. 2 ст. 38 НК. Днём уплаты налога, сбора (пошлины), пеней признаётся:

Когда обязательство считается исполненным без непосредственной уплаты

В силу п. 4 ст. 42 НК налоговое обязательство считается исполненным также:

1. после вынесения налоговым или таможенным органом решения о зачёте излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм;
2. после зачёта таможенным органом авансовых платежей либо обращения (зачёта) сумм обеспечения в таможенные платежи;
3. после вынесения таможенным органом решения о зачёте сумм, подлежащих возврату;
4. при ошибочном указании в платёжной инструкции наименования (кода) банка и номера счёта по учёту средств республиканского и (или) местных бюджетов (иными реквизитами, позволяющими идентифицировать платёж).

Когда обязательство считается НЕисполненным

Согласно п. 5 ст. 42 НК, налоговое обязательство считается неисполненным:

• при неуплате (неполной уплате) налога после установленного срока;
• при отзыве плательщиком или возврате банком платёжной инструкции, если к этому моменту налог не уплачен (не взыскан);
• если на момент предъявления платёжной инструкции плательщик имеет иные неисполненные денежные обязательства, исполняемые во внеочередном или первоочередном порядке (т. е. одного предъявления поручения при наличии «очередных» долгов недостаточно — роль играет фактическое списание средств).

Вывод

По законодательству Республики Беларусь обязанность по уплате налога признаётся исполненной в момент фактического совершения платежа, определяемый в зависимости от способа уплаты: при безналичной форме — это день исполнения банком платёжной инструкции (при достаточности средств на счёте), при наличной — день внесения денежных средств в банк или уполномоченную организацию, а при расчётах через ЕРИП и платёжные карточки — день принятия (совершения) соответствующего платежа (ст. 38, 42 НК Республики Беларусь). Зачёт излишне уплаченных сумм и отдельные технические ошибки в реквизитах бюджета приравниваются законом к исполнению обязательства (п. 4 ст. 42 НК).

Ответ составлен на основании действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, № 166-З) по состоянию на 29 августа 2026 г.