Возникновение налогового обязательства в Республике Беларусь

1. Общее правило

Согласно пункту 3 статьи 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З (Раздел II, Глава 4 «Исполнение налогового обязательства»):

«Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины)».

Таким образом, законодательство Республики Беларусь связывает момент возникновения налогового обязательства не с каким-либо действием налогового органа или самого плательщика (не с начислением налога, не с представлением декларации, не с вручением налогового уведомления), а с моментом наступления определённого юридического факта — обстоятельства, с наличием которого связывается уплата налога.

2. Понятие налогового обязательства

В силу пункта 1 статьи 41 НК Республики Беларусь (Общая часть):

«Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым или таможенным законодательством, уплатить налог, сбор (пошлину)».

Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым или таможенным законодательством (п. 2 ст. 41 НК).

3. Связь с объектом налогообложения

Конкретное «обстоятельство», порождающее обязательство, — это объект налогообложения. Согласно статье 30 НК Республики Беларусь (Общая часть):

«Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство или таможенное законодательство связывают возникновение налогового обязательства».

Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

4. Примеры определения момента возникновения обязательства

Момент возникновения обязательства по конкретным налогам устанавливается Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь:

• НДС — момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый как приходящийся на отчётный период день отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчётов — статья 121 НК (Особенная часть), Раздел V, Глава 14;
• подоходный налог с физических лиц — дата фактического получения дохода плательщиком, определяемая по правилам главы 16 НК (Особенная часть);
• налоги на имущество (налог на недвижимость, земельный налог) — факт наличия у плательщика соответствующего объекта (капитального строения, земельного участка) на начало налогового периода.

5. Соотношение с исполнением и прекращением обязательства

Возникновение обязательства не тождественно его исполнению: исполнением налогового обязательства признаётся уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п. 1 ст. 42 НК, Общая часть), причём обязательство исполняется в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, независимо от привлечения плательщика к ответственности (п. 3 ст. 42 НК). Налоговое обязательство прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое и (или) таможенное законодательство связывают его прекращение (п. 4 ст. 41 НК).

Вывод

Налоговое обязательство у плательщика в Республике Беларусь возникает с момента возникновения обстоятельств (юридических фактов), предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины), — то есть с момента наличия объекта налогообложения (отгрузка товара, получение дохода, владение имуществом и т. п.), как это определено статьями 30, 41 и 42 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть) и конкретизировано применительно к отдельным налогам Особенной частью Налогового кодекса.