В течение каких сроков убыток может быть перенесён для уменьшения налоговой базы по прибыли?

Перенос убытков для целей налога на прибыль в Республике Беларусь

Правовая основа: ст. 183 «Перенос убытков на будущее» главы 16 «Налог на прибыль» Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З).

Общее правило о сроке переноса

Убыток, понесенный плательщиком в предшествующем налоговом периоде, может быть перенесен на будущее в течение восьми (8) лет, следующих за тем годом, в котором понесен этот убыток. Убыток, не перенесенный на будущее в течение этого срока, остается непогашенным и в дальнейшем не учитывается при налогообложении.

Условия и порядок переноса

1. Правом переноса убытков наделена белорусская организация (п. 1 ст. 183 НК).
2. Под убытком понимается превышение общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении (за исключением суммы примененного инвестиционного вычета), и внереализационных расходов над общей суммой выручки от реализации и внереализационных доходов, уменьшенной на налоги и сборы, исчисляемые из выручки (п. 2 ст. 183 НК).
3. Перенос осуществляется в пределах такого превышения и при условии его наличия по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих периодов).
4. Перенос применяется по итогам налогового периода (календарного года): налоговая база уменьшается на сумму переносимых убытков при исчислении налога за IV квартал (п. 1 ст. 186 НК).

Особые правила (раздельный перенос)

• Убытки от деятельности, прибыль от которой облагается по иным (специальным) ставкам, переносятся обособленно и уменьшают налоговую базу только от соответствующей деятельности (раздельный учет обязателен в силу п. 2 ст. 182 НК);
• Аналогично отдельно переносятся убытки по отдельным операциям (например, по выбытию ценных бумаг и долей).

Динамика сроков переноса в законодательстве

По переходным положениям для убытков, понесенных до 1 января 2022 г., сохранен прежний (10-летний) порядок переноса. Новая редакция ст. 183, действующая с 2024 г. (Закон № 327-З), восьмилетний срок сохранила.

Важное ограничение по режимам налогообложения

Перенос убытков предусмотрен только для плательщиков налога на прибыль. При применении упрощенной системы налогообложения перенос убытков не допускается: налоговая база определяется как денежное выражение валовой выручки (ст. 328 НК).

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть), ст. 182, 183, 186, 328 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
• Закон Республики Беларусь от 27.12.2023 № 327-З (новая редакция п. 1 ст. 183) — https://etalonline.by/webnpa/text.asp?RN=H12300327