В течение какого периода плательщик вправе заявить вычет суммы налога на добавленную стоимость?

Ответ

Кратко: право на вычет НДС заявляется в том отчётном периоде, в котором у плательщика возникло само право на вычет, — независимо от даты оплаты приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом Налоговый кодекс не устанавливает предельного срока для заявления вычета: если плательщик не воспользовался вычетом в соответствующем периоде, он вправе перенести его на любой последующий отчётный период.

1. Общее правило о периоде вычета

Согласно п. 5 ст. 132 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З вычет сумм НДС производится плательщиком в том отчётном периоде, в котором у него возникло право на вычет, независимо от даты проведения расчёта за приобретённые товары (работы, услуги), имущественные права, с учётом особенностей, установленных этим пунктом.

Это означает, что момент вычета определяется не оплатой, а моментом возникновения права на вычет.

2. Когда возникает право на вычет

Право на вычет возникает при соблюдении условий, предусмотренных ст. 132 и ст. 133 НК:

• товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для производства и реализации облагаемых НДС оборотов (либо для иных целей, с которыми закон связывает право на вычет);
• сумма НДС выделена продавцом в электронном счёте-фактуре (пп. 1.1, 3 ст. 132 НК), уплачена при ввозе товаров на территорию Беларуси (пп. 1.2 ст. 132) либо уплачена в бюджет при приобретении у иностранных организаций, не состоящих на учёте в белорусских налоговых органах (пп. 1.3 ст. 132);
• по основным средствам и нематериальным активам вычет производится после их отражения в бухгалтерском учёте;
• вычет производится на основании данных книги покупок, а при её отсутствии — на основании данных бухгалтерского учёта.

3. Отчётный период и сроки декларирования

• Отчётными периодами по НДС признаются календарный месяц или календарный квартал (по выбору плательщика, с изъятиями для отдельных категорий — ст. 127 НК); налоговым периодом является календарный год.
• Декларация (расчёт) по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим отчётным периодом; уплата — не позднее 22-го числа (ст. 136 НК).

Именно в декларации за такой отчётный период плательщик заявляет сумму вычетов.

4. Если вычет не заявлен вовремя — перенос без ограничения срока

Ключевая особенность белорусского регулирования: НК не содержит нормы, ограничивающей срок заявления налоговых вычетов тремя годами или иным периодом (в отличие, например, от российского подхода). Поскольку налоговым периодом является календарный год, а декларации составляются нарастающим итогом, не заявленные своевременно вычеты:

• автоматически переносятся на последующие отчётные периоды внутри года;
• могут быть заявлены и в любом последующем отчётном периоде следующего года — право на вычет не прекращается.

Эта позиция последовательно подтверждается разъяснениями Министерства по налогам и сборам: суммы НДС, не принятые к вычету в периоде возникновения права на вычет, могут быть приняты к вычету в любом последующем отчётном периоде.

5. Превышение вычетов над исчисленным НДС

Если сумма вычетов превышает сумму НДС, исчисленную по реализации, разница подлежит зачёту и (или) возврату в порядке ст. 137 НК (по заявлению плательщика — решение налогового органа в срок не позднее двух рабочих дней; возврат производится в белорусских рублях без начисления процентов).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З:
• ст. 132 «Налоговые вычеты» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 132);
• ст. 127 «Налоговый и отчётный периоды НДС» — там же (ст. 127);
• ст. 136 «Порядок, сроки представления налоговых деклараций (расчётов) и уплаты НДС» — там же (ст. 136);
• ст. 137 «Порядок возврата разницы…» — там же (ст. 137).
• Практические разъяснения о моменте определения периода вычета: журнал «Главный Бухгалтер» (gb.by), «Экономика. Право» (neg.by, публикация от 05.04.2024 «Определение периода для вычета НДС»).

Ответ основан на действующей редакции НК (с изменениями по Законам от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З).