Включается ли безвозмездная передача имущества в объект обложения налогом на добавленную стоимость?

Краткий ответ

Да, включается. Безвозмездная передача имущества (товаров) прямо поименована в Налоговом кодексе Республики Беларусь как объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Правовое обоснование

1. Объект налогообложения НДС

Согласно подпункту 1.1.3 пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, безвозмездность передачи не исключает возникновение налоговой обязанности: НДС исчисляется в общем порядке, как и при возмездной реализации.

2. Понятие «реализации» для целей налогообложения

Это положение согласуется с статьёй 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть), согласно которой реализацией товаров признаётся отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары и формы соответствующих сделок. Иными словами, для налоговых целей безвозмездная передача приравнивается к реализации.

3. Смежные случаи безвозмездного распоряжения имуществом

Обратите внимание, что объектом НДС признаются также:

• передача имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подпункт 1.1.13 пункта 1 статьи 115 НК РБ);
• передача товаров в рамках договора займа в виде вещей (подпункт 1.1.9 пункта 1 статьи 115 НК РБ).

4. Порядок исчисления налога

Сумма НДС при безвозмездной передаче исчисляется в общем порядке, установленном статьёй 128 НК РБ: исчисленная сумма налога определяется как произведение налоговой базы и установленной ставки налога (НДСисч = НБ × Ст), а налоговая база определяется по правилам статьи 120 НК РБ.

Важные оговорки

1. Освобождения от НДС. Отдельные обороты по реализации (в том числе отдельные случаи безвозмездной передачи) могут освобождаться от НДС в силу статьи 118 НК РБ или международных договоров — наличие освобождения необходимо проверять применительно к конкретной операции.
2. Специальные налоговые режимы. Для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, действует иное правило: стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается в валовую выручку (подпункт 2.1 пункта 2 статьи 328 НК РБ).

Источники

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 115 (п. 1, подп. 1.1.3, 1.1.9, 1.1.13), ст. 120, ст. 128, ст. 328 — etalonline.by
• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З: ст. 31 — etalonline.by