Включается ли в состав затрат налог на прибыль, уплаченный организацией?

Question

Accepted Answer

## Краткий ответ

**Нет, не включается.** Налог на прибыль, уплаченный организацией, в состав затрат, учитываемых при налогообложении, **не входит** и при исчислении валовой прибыли не учитывается.

## Правовое обоснование

**1. Общее понятие затрат.** Согласно **статье 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть)** (Кодекс от 29.12.2009 № 71-З), затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются *экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав*, определяемые на основании документов бухгалтерского учета, если иное не установлено Кодексом.

**2. Прямой запрет на учет налога на прибыль в затратах.** **Подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 173 НК РБ** («Затраты, не учитываемые при налогообложении») установлено, что при налогообложении **не учитываются**:

> *«налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, а также пени и штрафы, начисленные за нарушение налогового законодательства»*

Налог на прибыль по своей правовой природе относится именно к налогам, **уплачиваемым из прибыли** — он исчисляется из валовой прибыли (ст. 167, 182 НК РБ) и является результатом налогообложения, а не затратой на производство и реализацию. Включение налога на прибыль в затраты означало бы «зацикливание» налогообложения и прямо противоречит приведенной норме.

## Важные уточнения

| Вид платежа | Учет при налогообложении прибыли |
|---|---|
| **Налог на прибыль** | ❌ Не учитывается (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК) |
| Пени и штрафы за нарушение налогового законодательства | ❌ Не учитываются (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК) |
| Налоги и сборы, уплачиваемые **из выручки** (НДС, акцизы) | Уменьшают выручку, а не затраты (ст. 168 НК) |
| Отдельные налоги и сборы, относимые на затраты (например, экологический налог, земельный налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, госпошлина) | ✅ Включаются в затраты по производству и реализации в порядке, установленном ст. 170 НК |

**Обратите внимание:** в бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается как расход по финансовой деятельности, однако для **налогового учета** (определения налоговой базы по налогу на прибыль) такая сумма в затраты не принимается — налоговый учет ведется с учетом корректировок к данным бухгалтерского учета (ст. 169, 182 НК РБ).

## Источники

1. **Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)** от 29 декабря 2009 г. № 71-З:
   - Статья 169 «Затраты, учитываемые при налогообложении» — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 169);
   - Статья 173 «Затраты, не учитываемые при налогообложении», подп. 1.11 п. 1 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071 (ст. 173);
   - Статья 167 «Объект налогообложения налогом на прибыль»; Статья 182 «Налоговая база налога на прибыль».

*Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату с учетом действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь.*

Вид платежа	Учет при налогообложении прибыли
Налог на прибыль	❌ Не учитывается (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК)
Пени и штрафы за нарушение налогового законодательства	❌ Не учитываются (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК)
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (НДС, акцизы)	Уменьшают выручку, а не затраты (ст. 168 НК)
Отдельные налоги и сборы, относимые на затраты (например, экологический налог, земельный налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, госпошлина)	✅ Включаются в затраты по производству и реализации в порядке, установленном ст. 170 НК