Включаются ли акцизы и иные налоги в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость?

Ответ

Да, включаются. По общему правилу акцизы (для подакцизных товаров) и иные налоги и сборы, включаемые продавцом в цену реализации в соответствии с законодательством, входят в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, тогда как сам НДС в налоговую базу не включается.

Правовое обоснование

1. Общее правило при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

Согласно п. 1 ст. 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 31 НК (принципы ценообразования), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и иных налогов и сборов, включаемых продавцом в цену реализации в соответствии с законодательством, без включения в них налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, прямо предусмотренных главой 14 НК.

Из этой нормы следуют три ключевых вывода:

• Акцизы включаются в налоговую базу по НДС при реализации подакцизных товаров. НДС начисляется «сверху» стоимости товара с учетом акциза (механизм «налог на налог» в части акцизов законодательством допускается). Акциз при этом исчисляется отдельно по правилам гл. 15 НК (ст. 148 «Налоговая база акцизов»).

• Иные налоги и сборы включаются в налоговую базу по НДС только при условии, что продавец фактически включает их в цену реализации в соответствии с законодательством. Если такой налог (сбор) в цену не включен, оснований для его добавления в налоговую базу по НДС нет.

• Сам НДС в налоговую базу не включается (недопустимость двойного налогообложения одного и того же оборота). Исключение — случаи, когда НДС по законодательству уже «сидит» в цене (например, реализация по регулируемым ценам (тарифам) или розничным ценам, включающим НДС): в таких случаях налоговая база определяется из этих цен без включения НДС, а налог исчисляется расчетным методом по формуле:

  НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст)

  (п. 2 ст. 128 НК).

2. При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь

Аналогичный подход закреплен и для импорта: налоговая база по НДС при ввозе товаров определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и подлежащих уплате сумм акцизов (для подакцизных товаров) — ст. 119 НК.

3. Порядок исчисления

Сумма НДС, исчисленная с оборота по реализации, определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (НДСисч = НБ × Ст) — п. 2 ст. 128 НК; итоговая сумма к уплате — по ст. 135 НК с учетом налоговых вычетов.

Практическая схема для подакцизного товара

1. Определяется цена реализации исходя из ст. 31 НК;
2. Исчисляется акциз (ст. 148 НК);
3. Налоговая база по НДС = цена реализации + акциз (+ иные налоги и сборы, включенные в цену);
4. НДС = налоговая база × ставка (за минусом самого НДС — он в базу не входит).

Источники

• Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)»: ст. 120 (порядок определения налоговой базы при реализации), ст. 119 (при ввозе товаров), ст. 128 (порядок исчисления НДС), ст. 135 (сумма НДС к уплате), ст. 148 (налоговая база акцизов) — etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату (с учетом редакций НК, внесенных законами от 30.12.2022 № 230-З, от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З и последующими).