Включаются ли в состав внереализационных доходов суммы штрафов, полученные организацией?

Ответ

Да, включаются. Суммы штрафов (а также пеней и неустоек), полученные организацией, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении в Республике Беларусь.

1. Правовое основание

Правовое регулирование осуществляется Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (с изм. и доп.), текст: etalonline.by — НК РБ (Особенная часть).

Статья 174 «Внереализационные доходы»:

• согласно пункту 1 внереализационными признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• согласно подпункту 2.5 пункта 2 в состав внереализационных доходов прямо включаются:
  • штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;
  • суммы возмещения морального вреда;
  • суммы, взыскиваемые в пользу плательщика в соответствии с законодательством, связанные с нарушением его имущественных прав;
  • суммы, полученные плательщиком за нарушение антимонопольного законодательства, законодательства о рекламе и о защите прав потребителей.

2. Влияние на налогообложение прибыли

Полученные санкции формируют налоговую базу по налогу на прибыль:

• ст. 167 НК РБ — валовой прибылью признаётся сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;
• ст. 184 НК РБ — ставка налога на прибыль 20 % (25 % — для белорусских организаций и их филиалов/постоянных представительств, у которых налоговая база за отчётный период превышает 25 млн бел. руб.).

3. Момент признания дохода (ст. 176 НК РБ)

Штрафы, пени, неустойки отражаются в составе внереализационных доходов:

• на дату их признания должником (например, путём письменного согласия, акта сверки, частичной уплаты);
• либо на дату вступления в законную силу судебного постановления (решения компетентного органа), которым установлено нарушение обязательств;
• либо на дату их фактического получения.

4. Смежные режимы налогообложения

• Упрощённая система налогообложения: согласно ст. 328 НК РБ валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации и внереализационных доходов, поэтому полученные штрафы также включаются в налоговую базу.
• НДС: если штрафы, пени, неустойки фактически получены за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, налоговая база по НДС увеличивается на их сумму (п. 14 ст. 120 НК РБ).

Вывод

Полученные организацией суммы штрафов, пеней и неустоек (как договорных, так и установленных законодательством) включаются в состав внереализационных доходов на основании подп. 2.5 п. 2 ст. 174 НК РБ и участвуют в формировании валовой прибыли (ст. 167 НК РБ) либо валовой выручки при УСН (ст. 328 НК РБ), с соблюдением порядка признания, установленного ст. 176 НК РБ.

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 120, 167, 174, 176, 184, 328; официальный текст: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071.