Включаются ли в затраты для налога на прибыль расходы на рекламу организации?

Краткий ответ

Да, включаются. Расходы организации на рекламу прямо поименованы Налоговым кодексом Республики Беларусь в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, уменьшают валовую прибыль при исчислении налога на прибыль. При этом с 1 января 2019 г. такие расходы не нормируются и учитываются в полном объеме.

Правовое обоснование

1. Реклама — затраты, входящие в себестоимость

Согласно подпункту 1.3 пункта 4 статьи 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З к затратам, входящим в себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, относятся в том числе:

«затраты на рекламу, включая расходы на участие в выставках, ярмарках, презентациях, рекламных мероприятиях, на распространение рекламы через глобальную компьютерную сеть Интернет, на приобретение и распространение рекламных материалов, на рекламу через теле- и радиовещание, в периодических печатных изданиях, на световую и иную наружную рекламу, а также затраты на участие в выставках, ярмарках, презентациях, рекламных мероприятиях»

Таким образом, перечень охватывает весь спектр рекламных расходов: наружную рекламу, ТВ и радио, печатные СМИ, интернет-рекламу, выставки, ярмарки, презентации, изготовление и распространение рекламных материалов.

2. Влияние на налог на прибыль

• Валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 167 НК РБ);
• Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных ресурсов и иных расходов на производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК РБ);
• Налоговая база определяется как денежное выражение валовой прибыли (ст. 182 НК РБ).

Следовательно, рекламные расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, уменьшают прибыль от реализации и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Условия включения в затраты

Расходы на рекламу учитываются при налогообложении при одновременном соблюдении требований п. 1 ст. 169 НК РБ:

1. экономическая обоснованность — связь затрат с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (т.е. с предпринимательской деятельностью);
2. документальное подтверждение — договоры на оказание рекламных услуг, акты выполненных работ, отчеты рекламных агентств, медиапланы, первичные учетные документы;
3. отражение в бухгалтерском учете организации.

Важные особенности

• Отсутствие нормирования. Рекламные расходы не входят в перечень нормируемых затрат (ст. 171 НК РБ — к ним относятся лишь командировочные расходы, затраты на топливо в пределах норм и потери от недостачи/порчи в пределах норм). С 1 января 2019 г. расходы на рекламу учитываются без ограничений по размеру (ранее они относились к нормируемым затратам).
• Не учитываемые затраты. Если реклама не связана с производством и реализацией (например, расходы на мероприятия, не связанные с деятельностью организации), такие затраты не учитываются при налогообложении на основании подп. 1.1 п. 1 ст. 173 НК РБ.
• НДС. «Входной» налог на добавленную стоимость по рекламным услугам принимается к вычету в общеустановленном порядке при использовании рекламы в деятельности, облагаемой НДС.
• Метод учета. Затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся, в соответствии с методом учета затрат, закрепленным в учетной политике организации (ст. 176 НК РБ).

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З: ст. 167, 169, 170, 171, 173, 176, 182 — etalonline.by

Примечание: при применении норм рекомендуется учитывать редакцию НК РБ, действующую на дату осуществления расходов, а также разъяснения МНС Республики Беларусь по конкретным ситуациям (например, при спонсорской помощи или совмещении облагаемой и льготируемой деятельности).