Влечёт ли истечение срока утрату права на совершение налогового действия в Республике Беларусь?

Ответ

Да, по общему правилу — влечёт. В налоговом законодательстве Республики Беларусь действует норма, согласно которой истечение срока, установленного налоговым законодательством, влечёт утрату права на совершение налогового действия, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — НК).

1. Правовое основание

Правила исчисления сроков и последствия их истечения установлены статьёй 4 НК (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З «Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством» (источник).

2. Как исчисляется срок и когда он считается истекшим (ст. 4 НК)

• Срок определяется календарной датой, истечением периода (годы, календарные годы, кварталы, месяцы, недели, дни) либо указанием на событие или действие, которые должны наступить/быть совершены.
• Течение срока, установленного для наступления события или совершения действия, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.
• Срок, исчисляемый годами (кроме календарного года), истекает в соответствующие месяц и число последнего года; календарными годами — 31 декабря последнего календарного года; кварталами — в последний день последнего месяца срока; месяцами — в соответствующие месяц и число (если числа нет — в последний день месяца); неделями — в последний рабочий день последней недели (неделя = 5 рабочих дней подряд).
• Если окончание срока приходится на нерабочий день, последним днём срока считается первый рабочий день, следующий за нерабочим.
• Действие может быть выполнено до 24:00 последнего дня срока; если декларации (расчёты) либо документы, служащие для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, сданы в организацию связи до 24:00 последнего дня срока, срок считается не пропущенным (выдаётся квитанция с указанием даты подачи).

3. Юридические последствия истечения срока

а) Для прав плательщика (иных обязанных лиц). Истечение срока означает утрату права на совершение соответствующего налогового действия — например, права требовать зачёт/возврат излишне уплаченных сумм, которые по общему правилу производятся не позднее пяти лет со дня уплаты (ст. 66 НК, источник).

б) Для обязанностей. Здесь действует важная оговорка: истечение срока не прекращает саму налоговую обязанность. Налоговое обязательство сохраняется и погашается исполнением (уплатой) либо принудительным взысканием; с первого дня просрочки начисляются пени, применяются способы обеспечения исполнения налогового обязательства (ст. 54 НК) и меры взыскания. Непредставление отчётности в срок также остаётся возможным, но влечёт административную ответственность.

в) Специальные сроки. Для отдельных институтов НК устанавливает собственные правила: например, истечение срока, на который предоставлены отсрочка, рассрочка или налоговый кредит, прекращает их действие (ст. 52 НК, источник).

4. Вывод

Истечение установленного налоговым законодательством срока по общему правилу влечёт утрату права на совершение налогового действия, однако: (1) НК может предусматривать иные правила для конкретных сроков; (2) истечение «правовых» сроков не отменяет налоговых обязанностей — просрочка их исполнения порождает пени, обеспечительные меры и ответственность, а не аннулирование самого обязательства.

Источники:

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 4 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166#root#part-1#section-1#chapter-1#article-4
• НК РБ (Общая часть), ст. 52, 66 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Примечание: точные формулировки отдельных положений ст. 4 НК рекомендуется сверить по актуальной редакции на Национальном правовом Интернет-портале (pravo.by / etalonline.by), поскольку Кодекс регулярно изменяется.