Право плательщика на помощь специалиста при налоговой проверке в Республике Беларусь

Краткий ответ

Да, плательщик вправе пользоваться помощью специалиста, но не в том порядке, который предусмотрен для налоговых органов. Налоговый кодекс Республики Беларусь закрепляет институт привлечения эксперта и специалиста (ст. 77 НК) исключительно за налоговым органом. Со стороны плательщика помощь специалиста реализуется через институт представительства (ст. 21, 26, 27 НК) и через самостоятельное привлечение консультантов на гражданско-правовой основе.

Правовое обоснование

1. Институт эксперта и специалиста в проверке — прерогатива налогового органа

Согласно ст. 77 Налогового кодекса РБ (Общая часть):

«Для оказания содействия и (или) участия в конкретных действиях при проведении проверки налоговые органы на договорной основе вправе привлечь эксперта и (или) специалиста, обладающих специальными знаниями в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности».

Ключевые признаки этого механизма:

• экспертиза назначается решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку (п. 2 ст. 77 НК);
• оплата производится за счет средств бюджета, а при выявлении нарушений по вопросам, по которым назначалась экспертиза, — за счет средств плательщика (п. 1 ст. 77 НК).

Аналогичной нормы, позволяющей плательщику «назначить экспертизу» в ходе проверки, налоговое законодательство не содержит.

2. Право плательщика действовать через представителя

Основная правовая возможность привлечь специалиста — п. 1.2 ст. 21 НК РБ (Общая часть):

Плательщик имеет право «представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя».

Это означает, что в качестве представителя плательщика при проверке (включая присутствие при контрольных мероприятиях, участие в рассмотрении материалов проверки, дачу пояснений и представление возражений) может выступать в том числе лицо, обладающее специальными знаниями: аудитор, юрист, налоговый консультант, бухгалтер-эксперт.

Порядок оформления представителей урегулирован главой 3 НК (статьи 26, 27): полномочия представителя должны быть документально подтверждены — как правило, доверенностью, выданной в соответствии с гражданским законодательством, либо учредительными документами организации.

3. Практические формы использования помощи специалиста

При этом важно учитывать:

• заключение «своего» специалиста не имеет процессуального статуса экспертного заключения по ст. 77 НК — оно рассматривается как письменное пояснение/возражение плательщика и оценивается налоговым органом наравне с иными доказательствами;
• расходы на привлеченного плательщиком специалиста несет сам плательщик;
• если экспертиза назначена налоговым органом, плательщик знакомится с решением о ее назначении, и ему разъясняются права, предусмотренные п. 7 ст. 77 НК (в том числе возможность заявлять ходатайства и отводы); с выводами эксперта плательщик вправе не согласиться и изложить возражения, а в дальнейшем — оспорить их при обжаловании акта проверки и в судебном порядке.

Вывод

Плательщик не вправе инициировать назначение экспертизы или привлечение специалиста в том порядке, который установлен ст. 77 НК, — этот механизм доступен только налоговому органу. Однако плательщик вправе:

1. действовать при проверке через представителя-специалиста (аудитора, юриста, консультанта) на основании доверенности — п. 1.2 ст. 21, ст. 26–27 НК;
2. привлекать специалистов для собственной подготовки к проверке, анализа документов и подготовки возражений;
3. представлять заключения и пояснения таких специалистов в качестве письменных возражений на акт проверки и использовать их при обжаловании.

Источники:

• Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть)»: ст. 21 (Права плательщика), ст. 26–27 (Представители плательщика, их полномочия), ст. 77 (Привлечение эксперта и (или) специалиста при проведении проверки), ст. 78–80 (порядок проведения проверки) — etalonline.by/document/?regnum=hk0200166
• Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть)» — etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ подготовлен по состоянию на текущую дату на основании действующей редакции Налогового кодекса Республики Беларусь. По конкретной проверке рекомендуется дополнительно учитывать разъяснения МНС Республики Беларусь и актуальную редакцию нормативных актов.