Право плательщика на присутствие при проведении налоговой проверки

(по законодательству Республики Беларусь, действующему на дату ответа)

Краткий ответ

Да, вправе. Право плательщика присутствовать при проведении налоговой проверки прямо закреплено налоговым законодательством Республики Беларусь и является одной из базовых гарантий защиты его прав.

Правовое основание

Согласно подпункту 1.6 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Республики Беларусь (Общая часть, Кодекс от 19.12.2002 № 166-З, Раздел II, Глава 2 «Плательщики налогов, сборов (пошлин)…»), плательщик имеет право:

• присутствовать при проведении проверки;
• давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;
• получать акт (справку) проверки.

При этом в силу подпункта 1.2 пункта 1 статьи 21 НК РБ плательщик может представлять свои интересы в налоговых органах как лично, так и через своего представителя (законного или уполномоченного — статья 24 НК РБ): личное участие плательщика не лишает его права иметь представителя, а участие представителя — права на личное участие (п. 2 ст. 24 НК РБ). Полномочия представителя подлежат документальному подтверждению (п. 3 ст. 24 НК РБ).

Как реализуется это право на практике

1. При выездной проверке (ст. 74 НК РБ) присутствие обеспечивается наиболее полно. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РБ осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений плательщика либо иных объектов производится в присутствии плательщика или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, — в присутствии материально ответственного лица. Должностные лица налоговых органов обязаны принимать меры для того, чтобы осмотр производился в присутствии указанных лиц; лишь при объективной невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр проводится с участием работников плательщика-организации, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при осмотре, подписывают документы, составленные по его результатам.

2. По итогам проверки плательщик (его представитель) реализует производные права: акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня подписания вручается под роспись плательщику или его представителю (п. 5 ст. 81 НК РБ), а далее плательщик вправе представить возражения по акту (справке) проверки (подп. 1.7 п. 1 ст. 21 НК РБ).

3. При камеральной проверке (ст. 73 НК РБ) проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании изучения налоговых деклараций (расчетов) и иных документов (информации), без выдачи предписания, поэтому институт личного присутствия к ней не применяется: взаимодействие осуществляется в документарной/электронной форме (сообщения, уведомления, запросы пояснений, направление акта), однако право давать пояснения и возражения сохраняется.

Гарантии реализации права

• права плательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями налоговых органов (п. 4 ст. 21 НК РБ);
• плательщик вправе требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства (подп. 1.8 п. 1 ст. 21 НК РБ);
• решения и действия (бездействие) проверяющих могут быть обжалованы в административном и судебном порядке (подп. 1.10 п. 1 ст. 21 НК РБ).

При этом следует помнить об обратной стороне регулирования: незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика влечет ответственность, предусмотренную законодательными актами (п. 3 ст. 78 НК РБ).

Вывод

Плательщик (его законный или уполномоченный представитель) вправе присутствовать при проведении налоговой проверки, давать объяснения по её предмету и получать её результаты — это прямая норма подп. 1.6 п. 1 ст. 21 НК РБ, конкретизированная применительно к выездной проверке статьями 74, 78, 81 НК РБ. Для камеральной проверки (ст. 73 НК РБ) закон предусматривает документарную форму взаимодействия, где вместо личного присутствия обеспечиваются права на пояснения, возражения и обжалование.