Являются ли иностранные организации плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь?

Краткий ответ: да, являются, но не все и не всегда. Белорусское налоговое законодательство разграничивает два режима налогообложения доходов иностранных организаций в зависимости от того, осуществляют ли они деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

1. Налог на прибыль: иностранные организации с постоянным представительством

Согласно ст. 166 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З, плательщиками налога на прибыль признаются организации. При этом в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З понятие «организации» охватывает в том числе иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами.

Иностранная организация признается осуществляющей деятельность через постоянное представительство (ст. 180 НК), если она:

• имеет филиал иностранного юридического лица или иное постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 180 НК);
• действует через организацию или физическое лицо от своего имени и (или) в своих интересах и (или) имеющие и использующие полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК).

⚠️ Важное исключение: иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если организация/физлицо, действующие от её имени, работают в рамках своей обычной деятельности — самостоятельно, без указаний или контроля иностранной организации, с предпринимательским риском на себе, а не на представляемой организации (п. 1 ст. 180 НК).

Порядок налогообложения:

• Налоговая база — денежное выражение валовой прибыли постоянного представительства (ст. 180, 182 НК);
• Общая ставка — 20 %; повышенная ставка 25 % применяется, в частности, для каждого постоянного представительства иностранной организации, у которого налоговая база по итогам отчетного периода нарастающим итогом превышает 25 000 000 белорусских рублей (п. 1 ст. 184 НК, в редакции Закона от 27.12.2023 № 327-З).

2. Если постоянного представительства нет — налог на доходы иностранных организаций

Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающая доходы из источников в Республике Беларусь, признается плательщиком не налога на прибыль, а специального налога на доходы иностранных организаций (глава 17 НК):

• Плательщики — иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами (ст. 188 НК);
• Объект налогообложения — доходы от источников в Республике Беларусь: плата за международные перевозки и транспортно-экспедиционные услуги, доходы по долговым обязательствам (проценты по кредитам и займам), дивиденды, роялти и иные доходы (ст. 189 НК);
• Ставки установлены ст. 192 НК (дифференцированно по видам доходов);
• Исчисление, удержание и перечисление налога при выплате дохода осуществляет налоговый агент — белорусская организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающая доход (ст. 191 НК).

3. Роль международных договоров

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и государством местонахождения иностранной организации применяются пониженные ставки или освобождение — при условии представления подтверждения постоянного местонахождения, выданного компетентным органом иностранного государства (ст. 194 НК).

Вывод

Источники: Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З; Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З — ст. 13, 166, 180, 182, 184, 188, 189, 191, 192, 194 (с учетом изменений, внесенных Законами от 27.12.2023 № 327-З, от 13.12.2024 № 47-З, от 30.12.2025 № 127-З). Полный текст: https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071

Ответ актуален согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату. Для оценки конкретной ситуации (в частности, наличия признаков постоянного представительства) рекомендуется учитывать фактические обстоятельства деятельности и применимое международное соглашение.