Являются ли индивидуальные предприниматели плательщиками налога на недвижимость?

Краткий ответ

Да, являются. Индивидуальные предприниматели прямо названы в Налоговом кодексе Республики Беларусь в числе плательщиков налога на недвижимость.

Правовое обоснование

1. Прямое указание закона

Согласно статье 225 Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (глава 19 «Налог на недвижимость»):

«Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица, в том числе зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, с учетом особенностей, установленных статьей 226 настоящего Кодекса».

Таким образом, статус индивидуального предпринимателя сам по себе не выводит лицо из круга плательщиков этого налога — напротив, законодатель специально подчеркивает, что ИП охватываются данным налогом.

2. Правовая природа статуса

В силу статьи 19 Налогового кодекса (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З индивидуальный предприниматель — это физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП. Поэтому по налогу на недвижимость ИП участвует в налоговых отношениях как физическое лицо — собственник недвижимости, а не как организация, с учетом особенностей, установленных главой 19 НК.

3. Возникновение обязанности по уплате

Обязанность по уплате конкретного налога возникает при наличии у лица объекта налогообложения (п. 2 ст. 52 НК, Общая часть). По статье 227 НК (Особенная часть) объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, изолированные помещения, машино-места. ИП признается плательщиком в отношении принадлежащих ему на праве собственности (ином вещном праве) таких объектов, расположенных на территории Республики Беларусь.

4. Особенности статуса ИП как плательщика (ст. 226 НК)

Глава 19 предусматривает особенности признания плательщиками отдельных лиц. Например, по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, взятым организацией в аренду или иное возмездное (безвозмездное) пользование у физических лиц (в том числе у ИП), плательщиком признается организация-арендатор (ссудополучатель), состоящая на учете в налоговом органе. То есть, если ИП сдает принадлежащее ему помещение в аренду белорусской организации, налог на недвижимость по такому объекту уплачивает организация, а не предприниматель.

5. Порядок исчисления и уплаты

Практически для ИП действует дифференцированный режим:

• по объектам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, налог уплачивается в порядке, установленном для организаций: самостоятельное исчисление (ст. 232 НК), представление налоговой декларации (расчета) в срок, установленный ст. 233 НК (для организаций — не позднее 20 марта текущего года);
• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — в порядке, установленном для физических лиц (исчисление налоговым органом исходя из расчетной стоимости объекта, уплата на основании извещения).

Налог на недвижимость является местным налогом (ст. 8 НК, Общая часть); ставки установлены НК (ст. 230) и могут быть увеличены или уменьшены решениями местных Советов депутатов (п. 2 ст. 230 НК).

6. Льготы

Статья 228 НК предусматривает льготы по налогу, в том числе освобождение принадлежащих физическим лицам жилых помещений (долей в праве собственности на них) и машино-мест в многоквартирных жилых домах, не используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, если ИП использует жилое помещение (например, квартиру) в предпринимательской деятельности, освобождение на такой объект может не распространяться.

Вывод

Индивидуальные предприниматели в Республике Беларусь являются плательщиками налога на недвижимость наравне с организациями и иными физическими лицами — это прямо следует из ст. 225 Налогового кодекса (Особенная часть). При этом налогообложение ИП имеет особенности: оно осуществляется с учетом правил ст. 226 НК (в частности, о переходе обязанности на организацию-арендатора), а порядок исчисления и уплаты зависит от того, используется ли объект в предпринимательской деятельности (ст. 227, 230, 232, 233 НК). При наличии права на льготы, предусмотренные ст. 228 НК, ИП освобождается от налога по соответствующим объектам.

Источники

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, гл. 19, ст. 225–233 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0900071
2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З, ст. 8, 19, 52 — https://etalonline.by/document/?regnum=hk0200166

Ответ действителен согласно законодательству Республики Беларусь на текущую дату. При практическом применении рекомендуется проверять актуальную редакцию Налогового кодекса и решения местных Советов депутатов о ставках налога.